نظر به این‌که مشاهده شده بعضی از کارفرمایان، بدون توجه به مقررّات قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 03/12/1366 و اصلاحیه آن مصوب 07/02/1371 مجلس شورای اسلامی در زمینه کسر و واریز مالیات‌های تکلیفی از جمله مالیات بر درآمد حقوق موضوع فصل سوم از باب سوم قانون مذکور (مواد 82 الی 92) مالیات‌های مکسوره را به موقع واریز ننموده و یا اصولاً از کسر آن خودداری کرده و یا بعضاً در محاسبه به طور اشتباه عمل نموده‌اند علی‌هذا ضمن یادآوری تکالیف مقرر در قانون یاد شده و نیز جرایم متعلق به اینگونه متخلفین (موضوع مواد 197 و 199) و با عنایت به سهم درآمدهای مالیاتی پیش‌بینی شده در بودجه کل کشور انتظار دارد که کلیه مکلفین به کسر مالیات‌های تکلیفی بالاخص ذی‌حسابی‌های دستگاه‌ها هرگونه مالیات‌های تکلیفی مربوط را وفق مقررّات قانونی کسر و ضمن انجام سایر تکالیف مقرر نسبت به واریز به موقع آنها به حساب درآمدهای مالیاتی این وزارت اقدام لازم معمول دارند.

همچنین از آنجا که قسمتی از مطالبات سال 1370 حقوق بگیران مشمول قانون نظام هم آهنگ پرداخت کارکنان دولت مصوب 13/06/1370 مجلس شورای اسلامی در سال جاری پرداخت می‌گردد، به منظور محاسبه صحیح مالیات متعلق به اینگونه درآمدها یادآور می‌شود که چون درآمد حقوق هر فرد ظرف یک سال طبق مقررّات قانونی همان سال مشمول مالیات بوده و تخصیص یا پرداخت این درآمد در سال‌های بعد مؤثر در اجرای مقررّات و اعمال نرخ مالیاتی سال مزبور نمی‌باشد بنابراین توجه خواهند داشت که هر گونه پرداخت حقوق از بابت اجرای قانون مذکور درصدر این بند و مربوط به سال 1370 و موارد مشابه که در سنوات بعد پرداخت می‌شود بدون توجه به سال پرداخت بایستی به جمع درآمد مشمول مالیات حقوق‌بگیر در سال مربوط اضافه شده و به نرخ مقرر مربوط وفق مقررّات قانونی همان سال مبنای محاسبه مالیات قرار گیرد.

بدیهی است در مواردی که حسابرسان اعزامی وزارت‌خانه جهت بررسی و نظارت‌های مربوط مراجعه نمایند ضمن همکاری‌های لازم در این باره هرگونه اسناد و مدارک مورد لزوم را در اختیار آنان قرار خواهند داد.

 محسن نوربخش ـ وزیر امور اقتصادی و دارایی

پیرو دستورالعمل شماره 2000ـ 21/01/72 (درخصوص اجرای ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم)، درصد‌های قابل اعمال به ارزش معاملاتی املاک اجاری برای تقویم اجاره بهای ماهانه املاک (موضوع بند «ب» صفحه 7 دستورالعمل مذکور) واقع در محدوده تهران بزرگ، ‌کرج و شهرری براساس گزارش آماری تحلیلی کمیته اصلاح نظام اداری وزارت متبوع به شرح زیر اعلام می‌گردد:‌

الف- آپارتمان‌های اجاری (اعم از تفکیک شده و نشده)، مغازه‌ها و حجره‌ها 3 تا 5 درصد ارزش معاملاتی سال مربوط.

ب- سایر املاک اجاری اعم از خانه، ویلا، ‌کارخانه، انبار و ... یک تا سه درصد ارزش معاملاتی سال مربوط.

آقایان مدیران مؤظفند ظرف سه روز از تاریخ دریافت این نامه برای تطبیق درصدهای مزبور با محدوده هر یک از ممیز کلی‌ها و یا عندالاقتضاء سرممیزهای مالیاتی، هیأتی مرکب از ممیزین کلی مالیاتی و نماینده اداره کل در کمیته اصلاح نظام اداری تشکیل و پس از تعیین درصدهای قابل اعمال به محدوده‌های فوق‌الذکر براساس موقعیت محل، خدمات شهری (آب، برق، گاز، تلفن، بهداشت و...)، کیفیت شوارع، امکانات حمل و نقل، مراکز خرید و سایر عوامل مؤثر در امر، و ابلاغ نتیجه به مأموران تشخیص مربوط جهت اجرا، نسخه‌ای از صورت‌مجلس تنظیمی را به دفتر این معاونت ارسال دارند.

ضرایب مزبور برای سال 1372 نیز قابل اعمال خواهد بود.

 احمد حسینی - معاون درآمدهای مالیاتی

به پیوست دستورالعمل نحوه صدور گواهی موضوع ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم و نیز نحوه تعیین ارزش اجاری املاک، متضمن مدارک مورد لزوم ترتیب انجام کار و حداکثر زمان مقرر برای صدور گواهی هر یک از موارد انتقال حقوق املاک: «مسکونی مالک، اجاری مسکونی، اجاری تجاری، اداری، نوساز و نیمه‌ساز» جهت اجرای مفاد آن توسط مأموران تشخیص و هیأت‌های حال اختلاف مالیاتی ابلاغ می‌گردد. با توجه به این‌که دستورالعمل صادره در اجرای اهداف مصوبات شورای عالی اداری مبنی بر تسریع امور مؤدیان مالیاتی و افزایش کارایی تدوین گردیده و معلول آن طبق بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم به تأیید شورای عالی مالیاتی نیز رسیده است بنابراین اجرای دقیق مقررّات موضوع آن لازم‌الرعایه بوده و تخلف از ترتیبات مقرر در حکم نقص مقررّات قانون و موجب تعقیب انتظامی خواهد بود. چون به سبب تنوع و تفاوت در موقعیت جغرافیایی محدوده حوزه‌های مالیاتی تعداد گواهی‌های صادره توسط مأموران تشخیص مالیات متفاوت می‌باشد لذا من بعد تعداد گواهی‌های صادره یکی از ملاک‌های تخصیص پاداش حسن انجام وظیفه مأموران تشخیص مربوط خواهد بود. با وجود آنکه در تدوین مقررّات تفصیلی کار از نظرات کارشناسی نمایندگان مجرب ادارات کل در کمیته اصلاح نظر اداری وزارت متبوع یا تحلیل جوانب امر و دقت لازم استفاده گردیده و مع‌الوصف چنانچه احیاناً در عمل به مورد یا مواردی برخورد شود که در دستورالعمل ملحوظ نگردیده و به هرصورت مستلزم اتخاذ روش و صدور حکم باشد موضوع مستقیماً به حوزه این معاونت اعلام گردد. تاریخ اجرای این دستورالعمل اول اردیبهشت‌ماه سال جاری تعیین می‌گردد و آقایان مدیران کل مؤظفند زمینه اجرای آن را توسط ممیزین کل مالیاتی مربوط از طریق تشکیل سمینارهای آموزشی به ویژه آماده‌سازی ذهنی همکاران که طبعاً لازمه هرگونه تحول تغییر روش می‌باشد فراهم نمایند.

نظارت بر حسن اجرای دستورالعمل مذکور با آقایان مدیران کل، معاونین و ممیزین کل مالیاتی خواهد بود.

توفیق همگی را از درگاه خداوند متعال خواستار است.

احمد حسینی - معاون درآمدهای مالیاتی

دستورالعمل تفصیلی نحوه اجرای ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم در مورد صدور گواهی انجام معاملات املاک

از آنجا که بررسی‌های انجام شده نسبت به امور جاری نشان می‌دهد که گواهی‌های صادره از سوی حوزه‌های مالیاتی تهران (در اجرای ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم) در بیش‌تر موارد ظرف ده روز مقرر در ماده مذکور صورت نمی‌گیرد و بعضاً بیش از دو ماه به طول می‌انجامد و گزارش تحقیقاتی کمیته اصلاح نظام اداری وزارت امور اقتصادی و دارایی براساس تجزیه و تحلیل وضع موجود علل و عوامل اصلی این تأخیر راعمدتاً ناشی از «نارسایی روش اجرایی» فعلی تشخیص داده است، لذا جهت تأمین اهداف مصوبه شورای عالی اداری مبنی بر«تسهیل امور مؤدیان» و «افزایش کارایی از طریق اصلاح روش» ترتیباتی را برای جایگزینی روش فعلی پیشهاد نموده است. ترتیبات پیشنهادی پس از ملاحظه و تصویب مقام عالی وزارت و تأیید شورای عالی مالیاتی مبنی بر عدم مغایرت آن با قانون (در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم) به عنوان (دستورالعمل اجرایی ماده 187 قانون مالیات‌های مذکور) به شرح زیر ابلاغ می‌گردد:

الف- به موجب بخش‌نامه ضمیمه به کلیه دفاتر اسناد رسمی تهران ابلاغ گردیده است که متقاضیان انجام معاملات موضوع ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم را به همراه فرم نمونه پیوست که متضمن:

1- معرفی متقاضی نقل و انتقال و موضوع درخواست

2- مدارک مورد لزوم حوزه مالیاتی برای صدور گواهی

3- برگ اطلاعات املاک،

می‌باشد به حوزه مالیاتی معرفی نمایند.

ب- املاک مورد انتقال در یکی از گروه‌های زیر قرار می‌گیرند:

1- املاک مسکونی مالک

2- املاک مسکونی اجاری

3- املاک اجاری تجاری - اداری

4- املاک نوساز و نیمه‌ساز

مؤدی پس از تهیه مدارک خواسته شده و تکمیل برگ اطلاعات املاک آنها را به حوزه مالیاتی مربوط تسلیم می‌نمایند.

ج- مأمورین تشخیص (ممیز، سرممیز، ممیز کل) و مراجع حل اختلاف مالیاتی مکلف‌اند برحسب نوع املاک ذکر شده در فوق به ترتیبی که اعلام می‌گردد اقدام نمایند.

1- املاک مسکونی مالک

با توجه به این‌که هر پرونده مالیات املاک حداقل دارای یک گزارش سالانه براساس بازدید مأموران تشخیص می‌باشد و در نظر گرفتن اظهارات مؤدی در برگ اطلاعات املاک تسلیمی، بازدید فوق‌الذکر مبنای کار بوده و با مراجعه متقاضی به حوزه مالیاتی مدارک لازم و مراحل و ترتیب کار به قرار زیر خواهد بود:

مدارک لازم:

- اصل فرم استعلام دفاتر اسناد رسمی

 - اصل سند مالکیت (هر نوع سند که از نظر قوانین مربوط احراز مالکیت نماید)

 - اصل بنچاق خرید

 - اصل شناسنامه

 - اصل و فتوکپی شناسنامه ساختمان (گواهی پایان ساختمان یا عدم خلاف)

 - اصل صورت‌مجلس تفکیکی ملک (حسب مورد)

نحوه رسیدگی:

- بررسی پرونده و انطباق مدارک ارائه شده با اظهارات مؤدی و محتویات پرونده (به هنگام مراجعه مؤدی) و اخذ فتوکپی مدارک لازم و اعاده اصل مدارک به مؤدی

- تنظیم گزارش مسکونی از تاریخ آخرین گزارش موجود در پرونده تا تاریخ مراجعه متقاضی

- تنظیم گزارش نقل و انتقال و محاسبه مالیات

- ارسال پرونده جهت اظهارنظر نزد سرممیز

- بررسی پرونده توسط سرممیز و صدور دستور تنظیم قبض پرداخت مالیات و اعاده آن به حوزه مالیاتی

- تنظیم قبض پرداخت مالیات نقل و انتقال و تسلیم به مؤدی

- پرداخت مالیات توسط مؤدی و ارائه اصل قبض پرداختی و تسلیم فتوکپی آن به حوزه مالیاتی

- تهیه و تنظیم فرم گواهی و ارسال نزد سرممیز

- امضاء و صدور گواهی توسط سرممیز

- تسلیم گواهی مالیاتی صادره به مؤدی یا ارسال به تعاون ملی (ترتیبات و موارد ارجاع گواهی به اداره کل تعاون ملی برای بازسازی در بخش نهایی این دستورالعمل اعلام شده است.)

زمان اقدام:

زمان لازم برای صدور گواهی در اجرای این روش 2 روز تعیین می‌گردد (از تاریخ مراجعه مؤدی تا صدور قبض مالیاتی یک روز از تاریخ تسلیم فتوکپی قبض پرداخت تا صدور گواهی یک روز)

املاک مسکونی اجاری:

در این مورد نیز مبنای کار گزارش بازدید سالانه املاک بوده و مدارک لازم و مراحل اقدام به شرح زیر خواهد بود:

مدارک لازم:

- شش مورد املاک مذکور دربند یک (املاک مسکونی مالک)

- اصل سند سند اجاری اعم از رسمی یا عادی

نحوه رسیدگی:

بررسی و انطباق مدارک ارائه شده با اظهارات مؤدی و محتویات پرونده و اخذ فتوکپی از مدارک لازم و اعاده اصل آنها به مؤدی

در این مورد برحسب نوع سند اجاری و وضعیت پرونده به ترتیب زیر عمل می‌گردد:

الف- اجاره به موجب سند رسمی است:

- مدت اجاره مندرج در سند منقضی نگردیده باشد.

- اجرت‌المثل برابر اجرت المسمی تعیین شده، انعکاسی از تغییر مستأجر در پرونده موجود نبوده و مدرکی حاکی از افزایش اجاره وجود نداشته باشد.

در صورت حصول هر یک از شرایط فوق مبلغ مندرج در سند معتبر خواهد بود.

بنابراین ممیز مالیاتی باید نسبت به تهیه گزارش اجاری از آخرین سالی که پرونده فاقد گزارش اجاری می‌باشد لغایت تاریخ مراجعه مؤدی اقدام نماید. مراحل بعدی به شرح زیر می‌باشد:

- تهیه گزارش نقل و انتقال و محاسبه مالیات

- ارسال پرونده نزد سرممیز

- بررسی پرونده توسط سرممیز و دستور صدور اوراق تشخیص و سایر اقدامات لازم

- صدور اوراق تشخیص و ابلاغ به مؤدی

- از مرحله صدور قبض مالیاتی بقیه مراحل (تا صدور گواهی) مانند املاک مسکونی مالک خواهد بود.

زمان اقدام:

زمان لازم برای صدور گواهی 2 روز تعیین می‌شود (از مراجعه مؤدی تا صدور قبض یک روز و از تاریخ تسلیم فتوکپی قبض پرداختی تا صدور گواهی یک روز)

در مواردی که مشخصات هویتی سند رسمی و مدارک پرونده و اظهارات مؤدی با یکدیگر مطابقت دارد لیکن مبلغ اجاره طبق سند با گزارشات رسیدگی که منجر به صدور اوراق تشخیص گردیده مغایر است، مأمورین تشخیص (ممیز- سرممیز) باید نسبت به تهیه گزارش رسیدگی براساس سند رسمی ارائه شده برای عملکردهایی که برگ تشخیص صادر نگردیده تا تاریخ مراجعه مؤدی اقدام نمایند.

- تهیه گزارش نقل و انتقال و محاسبه مالیات

- ارسال پرونده نزد سرممیز

- بررسی پرونده توسط سرممیز و دستور صدور اوراق تشخیص و سایر اقدامات

- صدور اوراق تشخیص و ابلاغ به مؤدی

- در صورت اعتراض مؤدی به اوراق تشخیص مالیات سنوات قبل در مهلت قانونی پرونده به مراجع حل اختلاف (ممیز کل، هیأت‌های حل اختلاف) ارسال می‌گردد.

- تعدیل مالیات براساس مبلغ مندرج در سند رسمی نسبت به اوراق تشخیص گذشته توسط ممیزکل با رعایت ماده 238 قانون مالیات‌های مستقیم و در صورت تقاضای مؤدی پرونده امر خارج از مهلت قانونی به هیأت حل اختلاف مالیاتی ارجاع تا در اولین جلسه هیأت براساس سند رسمی نسبت به صدور رأی اقدام گردد.

- ابلاغ رأی صارده و تنظیم قبض‌های پرداخت مالیات و تسلیم به مؤدی

- پرداخت مالیات توسط مؤدی و ارائه اصل و تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی به حوزه مالیاتی

- تهیه و تنظیم فرم گواهی و ارسال نزد سرممیز

- امضاء و صدور گواهی توسط سرممیز

- تسلیم گواهی به مؤدی یا ارسال آن به اداره تعاون ملی

(ترتیبات و موارد ارجاع گواهی به اداره کل تعاون ملی برای بازسازی در بخش نهایی این دستورالعمل اعلام شده است)

زمان اقدام:

- زمان لازم جهت صدور گواهی در صورت قبولی مالیات‌ها یا تودیع سپرده توسط مؤدی جمعاً 3 روز تعیین می‌شود (از مراجعه مؤدی تا صدور قبض مالیاتی 2 روز و از تاریخ تسلیم فتوکپی قبض پرداختی تا صدور گواهی یک روز)

- در صورت اعتراض مؤدی به مالیات‌های گذشته زمان لازم جهت صدور گواهی جمعاً 10 روز تعیین می‌شود (از مراجعه مؤدی تا صدور قبض‌های مالیاتی با در نظرگرفتن 5 روز جهت حل اختلاف جمعاً 8 روز و از تاریخ تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی تا صدور گواهی 2 روز)

ب- اجاره به موجب سند رسمی نمی‌باشد.

(سند عادی، بدون سند، رهن)

- تهیه گزارش اجاری نسبت به مدت اجاره و تقویم ارزش اجاری براساس «املاک مشابه».

هر چند در تقویم ارزش اجاری املاک براساس املاک مشابه (موضوع ماده 54 قانون مالیات‌های مستقیم) عوامل مشابهت املاک به اعتبار زمان و مکان و ارزش ملک، تاریخ شروع و مدت اجاره و نحوه استفاده و محل وقوع ملک متعدد و غیرقابل احصا به نظر می‌رسد با این وصف یکی از عوامل مهم مشابهت می‌تواند ارزش معاملاتی املاک باشد لذا به لحاظ لزوم اعمال ضابطه جهت تقویم ارزش اجاری املاک درصدهایی از آن به عنوان اجاره ماهانه آن سال‌ها در نظرگرفته شود و با رعایت مفاد ماده 53 قانون مالیات‌های مستقیم و سایر مقررّات مربوط نسبت به مدت اجاری هرسال اقدام گردد. نحوه اعمال درصدهای تعیین شده طی دستورالعمل جداگانه ابلاغ خواهد شد.

توضیح- درصد مقرر جز در موارد ذیل برای تعیین درآمد اجاری کلیه املاک فاقد سند رسمی لازم‌الاجرا است:

الف- در مواردی که سند عادی با رقم اجاره‌ای بیش از اجاره حاصل از اعمال ضریب ارائه گردد. (که در این صورت رقم مندرج در سند عادی مبنای محاسبه قرار خواهد گرفت)

ب- در مواردی که مستأجر، مؤسسات دولتی یا وابسته به دولت، شهرداری‌ها نهادهای انقلاب بوده و فاقد سند رسمی‌باشند مبلغ مندرج در قرارداد عادی یا اعلام کتبی سازمان مربوط مبنای محاسبه مالیات خواهد بود.

ج- در مواردی که مستأجر خارجی (غیرایرانی) باشد.

د- املاک تجاری- اداری که بدون اخذ حق واگذاری محل به اجاره واگذار می‌شوند.

- تهیه گزارش مستقلات مسکونی خالی (حسب مورد)

- تهیه گزارش نقل و انتقال و محاسبه مالیات

- ارسال پرونده نزد سرممیز

- بررسی پرونده توسط سرممیز و دستور صدور اوراق تشخیص و سایر اقدامات لازم

- صدور اوراق تشخیص و ابلاغ به مؤدی

- در صورت اعتراض پرونده جهت حل و فصل اختلاف نزد ممیزکل ارسال می‌گردد.

- در صورت عدم توافق با ممیزکل بنا به درخواست مؤدی پرونده خارج از مهلت قانونی به هیأت حل اختلاف ارجاع که در اولین جلسه هیأت مطرح خواهد شد.

- صدور رأی با رعایت مقررّات این دستورالعمل.

- ابلاغ رأی صادره به مؤدی، تنظیم قبض‌های پرداخت مالیات و تسلیم به مؤدی.

- پرداخت مالیات‌ها توسط مؤدی و ارائه اصل و تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی به حوزه مالیاتی

- تهیه و تنظیم گواهی و ارسال نزد سرممیز.

- امضاء و صدور گواهی توسط سرممیز.

- تسلیم گواهی به مؤدی یا ارسال به تعاون ملی.

(ترتیبات و موارد ارجاع گواهی به اداره کل تعاون ملی برای بازسازی در بخش نهایی این دستورالعمل اعلام شده است.)

زمان اقدام:

- زمان لازم برای صدورگواهی در صورت قبولی کلیه مالیات‌ها یا تودیع سپرده توسط مؤدی تاصدور قبض‌های مالیاتی یک روز و از تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی تا صدور گواهی یک روز.

- در صورت اعتراض مؤدی به مالیات‌های تعیین شده زمان لازم برای صدور گواهی 10 روز تعیین می‌شود (از مراجعه مؤدی تا صدور قبض‌های مالیاتی با در نظر گرفتن 5 روز جهت حل اختلاف جمعاً 8 روز و از تاریخ تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی تا صدور گواهی 2 روز)

3- املاک اجاری تجاری- اداری

الف- عین ملک منتقل می‌گردد و حق واگذاری محل:

- در اختیار مستأجر باقی می‌ماند.

- در اختیار مالک بوده و باقی می‌ماند.

 (مالک در آن اشتغال دارد)

مدارک لازم:

- کلیه مدارک لازم برای املاک مسکونی اجاری

نحوه رسیدگی:

- نحوه بررسی و مراحل اقدام برای صدور گواهی مشابه مراحل کار در املاک مسکونی اجاری یا مسکونی مالک (حسب مورد) می‌باشد. در این موارد چون حق واگذاری محل برای مالک یا مستأجر باقی می‌ماند صدور گواهی نقل و انتقال موکول به تسویه مالیات شغلی نمی‌باشد.

زمان اقدام:

- در صورت قبولی کلیه مالیات‌ها یا تودیع سپرده توسط مؤدی زمان لازم جمعاً 2 روز تعیین می‌شود (از مراجعه مؤدی تا صدور قبض‌های مالیاتی یک روز و از تاریخ تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی تا صدور گواهی یک روز)

- در صورت اعتراض مؤدی به مالیات املاک زمان لازم برای صدور گواهی جمعاً 10 روز تعیین می‌شود (از مراجعه مؤدی تا حل اختلاف در مرحله بدوی 8 روز و از تاریخ تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی تا صدور گواهی 2 روز)

ب- ملک یا مغازه یا محل کسب خالی و یا موقعیت تجاری-اداری واگذار می‌گردد.

مدارک لازم:

- کلیه مدارک لازم برای املاک مسکونی مالک

- اعلام کتبی‌طرفین (فرم پیوست) به انضمام مبایعه‌نامه، قرارداد و یا قولنامه‌ای که بهای ملک و سرقفلی را به تفکیک نشان دهد (درصورت موجود بودن)

نحوه رسیدگی:

بررسی و انطباق مدارک ارائه شده با اظهارات مؤدی و محتویات پرونده اخذ فتوکپی از مدارک لازم و اعاده اصل مدارک به مؤدی.

- تهیه گزارش‌های نقل و انتقال و حق واگذاری و محاسبه مالیات (حوزه ذی‌صلاح برای رسیدگی به مالیات حق واگذاری، به أستثنای اشخاص حقوقی حوزه‌های املاک می‌باشند)

در این موارد نیز مبنای کار گزارش بازدید سالانه املاک بوده و بقیه مراحل مشابه املاک مسکونی می‌باشند.

زمان اقدام:

در صورت قبولی کلیه مالیات‌ها یا تودیع سپرده توسط مؤدی زمان لازم جمعاً 3 روز تعیین می‌شود (از مراجعه مؤدی تا تنظیم قبض‌های مالیاتی 2 روز و از تاریخ تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی تا صدور گواهی یک روز)

- در صورت اعتراض مؤدی به مالیات‌های تعیین شده زمان لازم برای صدور گواهی جمعاً 10 روز تعیین می‌شود.

(5 روز جهت حل و فصل اختلاف تا مرحله هیأت حل اختلاف بدوی منظور شده است)

توضیح:

تا تعیین و ابلاغ و ارزش معاملاتی حق واگذاری محل به روش فعلی عمل شده و زمان لازم برای صدور گواهی 10 روز تعیین می‌شود.

ج- حق واگذاری محل منتقل می‌گردد.

مدارک لازم:

- اصل فرم استعلام دفاتر اسناد رسمی

- اصل شناسنامه

- اصل سند اجاری اعم از رسمی یا عادی

اعلام کتبی‌طرفین (فرم پیوست) به انضمام اصل مبایعه‌نامه، قرارداد یا قولنامه حق واگذاری محل و حقوق کسبی (در صورت موجود بودن)

نحوه رسیدگی:

- معرفی مؤدی به حوزه مشاغل (فرم پیوست)

- تهیه گزارش مالیات اجاره براساس موارد مذکور در بخش املاک اجاری مسکونی

- تهیه گزارش حق واگذاری محل براساس مفاد ماده 59 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم

- ارسال پرونده نزد سرممیز جهت اظهارنظر

- تنظیم و تسلیم قبض‌های پرداخت مالیات به مؤدی

- پرداخت مالیات‌ها توسط مؤدی، ارائه اصل و تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی به حوزه مالیاتی

هم‌زمان با اقدامات فوق که در حوزۀ مالیات مستغلات انجام می‌گیرد اقدامات زیر نیز در حوزۀ مالیات مشاغل مربوط به عمل می‌آید:

- رسیدگی و تهیه گزارش شغلی عملکردهای قابل مطالبه (مطالبه نشده)

- ارسال پرونده نزد سرممیز

- اظهارنظر سرممیز و دستور صدور اوراق تشخیص

- صدور اوراق تشخیص و ابلاغ به مؤدی

- در صورت اعتراض مؤدی ارسال پرونده نیز ممیزکل جهت رفع اختلاف

- در صورت عدم توافق با ممیزکل ارجاع پرونده به هیأت حل اختلاف که در اولین جلسه هیأت حل اختلاف صنف مربوط مطرح خواهد شد (ممکن است پرونده بنا به درخواست مؤدی خارج از مهلت قانون به هیأت حل اختلاف ارجاع گردد.)

- وصول کلیه مالیات‌های متعلقه و اعلام پاسخ حوزه مالیاتی املاک

- تنظیم گواهی توسط ممیز حوزه املاک و ارسال نزد سرممیز

- امضاء و صدور گواهی توسط سرممیز

- تسلیم گواهی به مؤدی یا ارسال به تعاون ملی

(ترتیبات و موارد ارجاع گواهی به اداره کل تعاون ملی برای بازسازی در بخش نهایی این دستورالعمل اعلام شده است)

زمان اقدام:

- در صورت قبولی کلیه مالیات‌ها یا تودیع سپرده توسط مؤدی زمان لازم برای صدور گواهی جمعاً 5 روز تعیین می‌شود.

(از مراجعه مؤدی تا صدور قبض‌های مالیات 3 روز و از تاریخ تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی تا صدور گواهی 2 روز)

- در صورت اعتراض مؤدی به مالیات مشاغل زمان لازم برای صدور گواهی:

1- در صورت توافق با ممیزکل جمعاً 5 روز تعیین می‌شود.

2- در صورت عدم توافق هرگاه به درخواست کتبی مؤدی پرونده خارج از مهلت قانونی به هیأت حل اختلاف بدون نماینده صنف ارسال گردد جمعاً 10 روز تعیین می‌شود. (5 روز جهت حل و فصل اختلاف تا مرحله هیأت بدوی)

3- در صورت ارسال پرونده به هیأت حل اختلاف مشاغل مدت زمان طی شده تا تشکیل هیأت حل اختلاف و صدور رأی به ‌مدت 5 روز مذکور در بند 1 اضافه می‌گردد.

4- املاک نوساز و نیمه ساز:

الف- املاک نوساز

- املاک نوساز مسکونی (خالی، مسکونی مالک، اجاری)

- املاک نوساز تجاری- اداری (خالی، اجاری)

مدارک لازم در هر یک موارد فوق:

اصل فرم استعلام دفاتر اسناد رسمی

- اصل سند مالکیت

- اصل بنچاق خرید

- اصل و فتوکپی شناسنامه ساختمان

- اصل شناسنامه

- اصل گواهی اراضی بایر (حسب مورد)

- اصل صورت‌مجلس تفکیکی ملک (حسب مورد)

- اصل اسناد اجاری (حسب مورد)

- اعلام کتبی‌طرفین (فرم پیوست) به انضمام اصل مبایعه‌نامه، قرارداد یا قولنامه (درصورت موجود بودن)

نحوه رسیدگی:

با توجه به اطلاعات مندرج در شناسنامه ساختمان و صورت‌مجلس تفکیکی ملک (حسب مورد) بازدید از محل ضرورت نداشته و با مراجعه مؤدی و تسلیم مدارک لازم و حسب مورد تشکیل پرونده، مراحل انجام کار به شرح زیر می‌باشد:

- تنظیم گزارش مسکونی، اجاری، مستغلات مسکونی خالی و حق واگذاری محل براساس مفاد ماده 59 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم (حسب مورد)

- تنظیم گزارش نقل و انتقال و محاسبه مالیات

- تنظیم گزارش مالیات بساز و به فروشی براساس دستورالعمل شماره 59936/2488/5/20-23/12/67 (حسب مورد)

توضیح:

صدور گواهی موکول به اعزام مؤدی به حوزه محل سکونت نمی‌باشد و در اینگونه موارد فرم مربوط (نمونه پیوست) توسط حوزه صادرکننده گواهی به حوزه محل سکونت مؤدی (نشانی مذکور در برگ اطلاعات املاک) از طریق پست ارسال می‌شود.

- ارسال پرونده نزد سرممیز

- اظهارنظر سرممیز و دستور صدور اوراق مالیاتی و قبض‌های پرداخت مالیات

- تنظیم قبض‌های مالیاتی و تسلیم به مؤدی

- پرداخت مالیات توسط مؤدی و ارائه اصل و تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی به حوزه مالیاتی

- تنظیم گواهی و ارسال نزد سرممیز

- امضاء و صدور گواهی توسط سرممیز

- تسلیم گواهی به مؤدی یا ارسال به تعاون ملی

(ترتیبات و موارد ارجاع گواهی به اداره کل تعاون ملی برای بازسازی در بخش نهایی این دستورالعمل اعلام شده است.)

زمان اقدام:

- زمان لازم برای صدور گواهی جمعاً 2 روز تعیین می‌شود (از مراجعه مؤدی تا صدور قبض‌های مالیاتی 1 روز و از تاریخ تسلیم فتوکپی قبض پرداختی تا صدور گواهی یک روز)

ب- املاک نیمه‌ساز

مدارک لازم:

- فرم استعلام دفاتر اسناد رسمی

- اصل سند مالکیت

- اصل بنچاق خرید

- اصل و فتوکپی شناسنامه ساختمان (عدم خلاف)

- اصل شناسنامه

- اصل گواهی اراضی بایر (حسب مورد)

نحوه رسیدگی:

در این موارد با مراجعه مؤدی به حوزه املاک و تسلیم مدارک لازم و حسب مورد تشکیل پرونده، مراحل امجام کار به ترتیب زیر می‌باشد:

ساختمان در هر مرحله‌ای از ساخت که باشد، ممیز مالیاتی با توجه به گواهی عدم خلاف (شناسنامه ساختمان) و با اعتماد به اظهارات مؤدی به ترتیب زیر اقدام خواهد کرد.

- محاسبه مالیات نقل و انتقال، حق واگذاری و بساز و به فروشی (حسب مورد)

- ارسال پرونده نزد سرممیز

- اظهارنظر سرممیز و اعاده پرونده به حوزه مالیاتی

- تنظیم قبض‌های پرداخت مالیات و تسلیم به مؤدی

- پرداخت مالیات‌ها توسط مؤدی و ارائه اصل و تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی به حوزه مالیاتی

- تهیه و تنظیم فرم گواهی و ارسال نزد سرممیز

- امضاء و صدورگواهی توسط سرممیز

- تسلیم گواهی به مؤدی یا ارسال به تعاون ملی

(ترتیبات و موارد ارجاع گواهی به اداره کل تعاون ملی برای بازسازی در بخش نهایی این دستورالعمل اعلام شده است)

زمان اقدام:

زمان لازم جهت صدور گواهی جمعاً 2 روز تعیین می‌شود (از مراجعه مؤدی تا صدور قبض‌های مالیاتی یک روز و از تاریخ تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی تا صدور گواهی یک روز)

تذکرات نهایی:‌

جهت هماهنگی حوزه‌های مالیاتی در رسیدگی به پرونده‌ها و به منظور تسریع امور رعایت موارد زیر ضروری می‌باشد:

1- برای سرعت عمل در حل و فصل اختلافات مالیاتی، وحدت رویه درصدور آراء و جلوگیری از تأخیر امور و سرگردانی مؤدیان مالیاتی ضرورت دارد در هر یک از از ادارات کل مالیاتی هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی با عضویت ممیزین کل به عنوان نماینده وزرات امور اقتصادی و دارایی (در محل استقرار ممیزی کل) تشکیل و پرونده‌های مربوط به ماده 187 را خارج از مهلت قانونی و به سرعت حل و فصل نمایند.

در کلیه موارد مبنابراین قرار گرفته است که اعتراض مؤدی در مرحله هیأت حل اختلاف بدوی حل و فصل شود. بدیهی است چنانچه مؤدی به رأی هیأت بدوی اعتراض داشته باشد و پرونده به هیأت حل اختلاف تجدیدنظر یا سایر مراجع محل شود زمان لازم تا صدور رأی قطعی به زمان‌های تعیین شده اضافه خواهد شد.

توضیح این‌که ممیزکل عضو هیأت حل اختلاف نمی‌تواند به پرونده‌هایی که قبلاً نظر داده است رسیدگی نماید.

2- چون از جمله مسائل اساسی در مورد تشخیص مالیات بساز و به فروش تعیین تاریخ خاتمه بنا می‌باشد که بین مؤدی و ممیز مالیاتی اختلاف ایجاد می‌نماید جهت رفع اختلاف و وحدت روش حوزه‌ها مقرر می‌گردد:

الف- چنانچه در گزارش موجود در پرونده تاریخ خاتمه بنا قید شده باشد گزارش مزبور ملاک عمل و مورد استفاده قرار گیرد.

ب- در صورت عدم وجود گزارش موضوع بند (الف) تاریخ خاتمه بنا همان تاریخ درخواست مالک مندرج در گواهی پایان کار شهرداری تلقی گردد.

3- در مورد ساختمان‌هایی که با وجود پایان کار مسکونی به علت موقعیت محلی بالقوه می‌توانند مورد استفاده محل کسب باشند براساس بخش‌نامه شماره 49928/6606-4/30 مورخ 09/10/71 رفتار گردد.

4- در ارتباط با ارسال گواهی‌های صادره به اداره کل تعاون ملی برای بازسازی مقرر می‌گردد:

الف- گواهی‌های موضوع ماده 187 که ارزش معاملاتی املاک قید شده در آنها کمتر از ده میلیون ریال و همچنین املاکی که تاریخ تملک آنها بعد از 01/07/67 می‌باشد نیازی به مهر اداره کل تعاون ملی برای بازسازی ندارد. در اینگونه موارد در ذیل گواهی‌های صادره عدم نیاز به مهر تعاون ملی توسط سرممیزین مالیاتی قید و امضاء و نسخه اول آن به مؤدی تحویل و یک نسخه نیز جهت اطلاع (همه روزه) به اداره کل تعاون ملی برای بازسازی ارسال گردد.

(عدم لزوم ممهور شدن اینگونه گواهی‌ها به مهر اداره تعاون ملی برای بازسازی طی نامه ضمیمه به سازمان ثبت و اسناد و املاک کشور ابلاغ گردیده است)

ب- ادارات کل مالیاتی مؤظفند سایر گواهی‌های صادره هر روز را در اول وقت اداری روز بعد (حداکثر تا ساعت 10 صبح) به اداره کل تعاون ملی برای بازسازی تحویل و در همان روز پاسخ اداره مذکور را اخذ و اعاده نمایند.

5- از آنجا که ماده 54 اصلاح قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 07/02/71 امور مرتبط با مالیات سالانه املاک را از شروط صدور گواهی ماده 187 حذف نموده است مقرر می‌گردد که از اعزام مؤدیان متقاضی گواهی ماده 187 به حوزه محل سکونت اکیداً خودداری گردد. در این موارد نیز حوزه‌های صادرکننده گواهی مکلف‌اند فرم مربوط (فرم پیوست) را به حوزه محل سکونت مؤدی (نشانی مندرج در برگ اطلاعات املاک) از طریق پست ارسال نمایند.

 6- حوزه‌های مالیاتی اراضی بایر بایستی کلیه امور مربوط به محاسبه و دریافت مالیات اراضی بایر قبل از سال 68 و بعد از آن را به طور هم‌زمان انجام داده و در صورت عدم اعتراض مؤدی حداکثر ظرف مدت 2 روز گواهی مربوطه را صادر نمایند. (از مراجعه مؤدی تا صدور قبض‌های مالیاتی یک روز و از تاریخ تسلیم فتوکپی قبض‌های پرداختی تا صدور گواهی یک روز)

به پیوست آیین‌نامه نحوه بازدید و کنترل دفاتر و بازرسی اسناد و مدارک مؤدیان مالیاتی که به استناد اصلاحیه ماده 181 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 07/02/1371 مجلس شورای اسلامی و تبصره آن تهیه شده است جهت اطلاع و اقدام ایفاد می‌گردد.

 محمدعلی خوش‌اخلاق - مدیرکل دفتر فنی مالیاتی

آیین‌نامه نحوه بازدید و کنترل دفاتر و بازرسی اسناد و مدارک مؤدیان مالیاتی موضوع ماده 181 قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره آن

آیین‌نامه موضوع ماده 181 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحی و تبصره الحاقی آن طبق قانون اصلاح موادی از قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 07/02/1371 به شرح مواد و تبصره‌های زیرین مورد تصویب واقع و مقرر می‌گردد از تاریخ ابلاغ حسب مورد به موقع اجرا گذارده شود.

ماده 1- اعضای هیأت‌های موضوع ماده 181 مذکور، از میان افراد بصیر و مطلع در امر حسابرسی مالیاتی، در تهران از طرف مدیران کل مالیاتی و در سایر شهرستان‌ها از طرف مدیران کل امور اقتصادی و دارایی استان مربوط منصوب می‌شوند.

ماده 2- مدیران کل مذکور در ماده 1 یا سایر مسؤولان که اختیار لازم در این باره به آنان تفویض شده با بررسی‌های لازم و عنداللزوم اخذ گزارش از مأموران تشخیص ذی‌ربط، ترتیبات مراجعه هیأت‌ها به مؤدیان را مشخص خواهند نمود و هیأت‌ها مؤظفند در هر مورد برابر احکام صادره از طرف مقامات مزبور در روزهایی که در حکم معین گردیده حسب مورد به محل کار یا مرکز امور یا اقامتگاه قانونی مؤدیان مورد مأموریت مراجعه نمایند.

ماده 3- هیأت‌های موضوع این آیین‌نامه مؤظفند در مراجعات خود کلیه دفاتر قانونی مورد عمل سال مراجعه را ملاحظه و ذیل آخرین ثبت دفاتر را امضاء و اگر در دفاتر بیش از آنچه در دفتر نویسی معمول است، جای سفید گذاشته شده، قسمت سفید را با خط قرمز مشخص و مراتب را صورت‌مجلس نمایند و چنانچه خدشه‌یابی ترتیب دیگری هم در دفاتر با توجه به مقررّات آیین‌نامه موضوع بند 3 ماده 97 قانون مالیات‌های مستقیم مشاهده گردد، این مراتب را نیز در صورت‌مجلس منعکس کنند. هیأت‌ها باید صورت‌مجلس را به امضاء مؤدی و یا حسابدار وی برسانند و در صورت عدم حضور و یا خودداری آنان از امضاء موضوع را در صورت‌مجلس قید نمایند.

تبصره- در مورد دفتر کل مؤدیان، هیأت‌ها می‌توانند حداقل به امضاء ذیل آخرین ثبت مربوط به پنج حساب به انتخاب خود اکتفا نمایند.

ماده 4- هیأت‌ها می‌توانند حسب تجویز احکام مأموریت خود،‌کلیه دفاتر و اسناد و مدارک مالی مؤدیان را اعم از این‌که مربوط به سال مراجعه و یا سنوات قبل باشند، به منظور کسب اطلاعات لازم و ارائه آن به حوزه مالیاتی ذی‌ربط مورد بازرسی قرار داده و در صورت عدم امکان رفع نیاز بدین ترتیب، دفاتر و اسناد و مدارک سنوات قبل را در برابر ارائه رسید از طریق مقام متبوع به حوزه مالیاتی ذی‌ربط منتقل نمایند. در اجرای این ماده هیأت‌ها باید اطلاعات مکتسبه را جداگانه صورت‌مجلس نموده آن را به انضمام مدارک تهیه و یا اخذ شده و حسب مورد دفاتر دریافتی همراه با صورت‌مجلس موضوع ماده 3 این آیین‌نامه به مقامات مربوط تسلیم نمایند.

تبصره- مقامات و مسؤولان موضوع ماده 2 این آیین‌نامه باید ترتیبی اتخاذ نمایند که حوزه‌های مالیاتی و یا حسب مورد کارشناسان و مسؤولان واحدهای اطلاعات و خدمات مالیاتی، در اسرع وقت دفاتر و اسناد و مدارک مأخوذه را بررسی و گزارش و صورت‌جلسات لازم را به منظور ضبط در پرونده مالیاتی مربوط تهیه نمایند به نحوی که حداکثر ظرف پانزده روز از تاریخ دریافت، در همان محل دریافت وسیله مأموران تشخیص حوزه مالیاتی ذی‌ربط به مؤدی در قبال اخذ رسید تحویل گردد.

ماده 5- صورت‌مجلس تنظیمی هیأت‌ها باید حداقل متضمن نکات زیر باشد:

1- شماره و تاریخ حکم مأموریت و مرجع صدور آن

2- تاریخ مراجعه هیأت

3- سال مالیاتی مربوط به دفاتر مورد بازدید

4- مشخصات دفاتر ارائه شده

5- شماره و تاریخ آخرین ثبت با قید شماره صفحه و نوع دفتر مربوط

6- شماره صفحاتی که به علت سفید ماندن با خط قرمز علامت‌گذاری شده، با قید نوع دفتر

7- ذکر این‌که تبصره ماده 181 نیز ضمن انجام مأمورین اجرا گردیده و صورت‌مجلس و دفاتر و اسناد و مدارک و موضوع آن ضمیمه می‌باشد (در صورت اجرای تبصره مذکور)

8- نام و مشخصات و امضای  اعضای هیأت

9- نام و مشخصات مؤدی یا حسابداری

10- توضیحات لازم در موارد عدم ارائه دفاتر و خودداری مؤدی یا حسابدار وی از امضای صورت‌جلسه

11- سایر توضیحات ضروری درخصوص اجرای مادتین 3،4 این آیین‌نامه

ماده 6- صورت‌مجلس موضوع ماده 3 باید در سه نسخه تنظیم و یک نسخه آن به مؤدی (یا حسابدار) تسلیم شود دو نسخه دیگر صورت‌مجلس در همان روز رسیدگی یا حداکثر در روز بعد با گزارش اقدام هیأت به مقامات یا مسؤولان مذکور در ماده 2 تسلیم خواهد شد تا در دفتر مخصوصی که برای ثبت این صورت‌جلسات باید اختصاص یابد، به ترتیب تاریخ ثبت و یک نسخه آن نگاهداری و نسخه دیگر برای ضبط در پرونده مؤدی به حوزه مالیاتی مربوط فرستاده شود.

تبصره- صورت‌مجلس موضوع ماده 4 این آیین‌نامه هم باید در دو نسخه تنظیم و به انضمام دفاتر و اسناد و مدارک مربوط همراه صورت‌مجلس فوق‌الذکر نگاهداری و نسخه دیگر را به انضمام دفاتر و اسناد و مدارک تسلیمی به حوزه مالیاتی یا عندالاقتضاء به واحد کارشناسی ذی‌ربط تحویل نمایند.

ماده 7- مأموران تشخیص در مواردی که پرونده را حسب مقررّات مربوط به هیأت‌های موضوع بند 3 ماده 97 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌نمایند، مکلف‌اند موارد اجرای ماده 181 قانون مزبور و تبصره آن را هم به آن هیأت‌ها اعلام کنند تا مفاد صورت‌جلسات تنظیمی موضوع این آیین‌نامه نیز مورد توجه آنها قرار گیرد.

 محسن نوربخش ـ وزیر امور اقتصادی و دارایی

گزارش شماره 27/35588 ـ 07/11/1371 اداره کل مالیات بر شرکت‌ها منضم به دو فقره صورت مسئله طرح شده به‌وسیله ممیز کلی تابعه و محاسبه مالیات متعلق عنوان مقام معاونت درآمدهای مالیاتی حسب ارجاع آن مقام در جلسه مورخ 22/12/1371 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح است. صورت مسائل مذکور به شرح زیر می‌باشد:

مسئله اول:

شرکتی است سهامی با سرمایه 5000.000.000 ریال که کلیه سهام آن با نام می‌باشد.

سهام این شرکت‌ها از طرف هیأت پذیرش برای معامله در بورس پذیرفته شده و سایر اطلاعات بدست آمده بابت دوره عمل سال مربوط به ترتیب زیر است:

1- تعداد سهامداران 113 شخص حقیقی و حقوقی (شامل 6 سهامدار به صورت شخص حقوقی که هر یک بیش از 5% سرمایه را دارا می‌باشند و 7 سهامدار دیگر به صورت شخص حقوقی که سهم هر یک از آنها از سرمایه شرکت به میزان 5% است و سایر سهامداران 100 نفر شخص حقیقی که سهم هر یک از آنها از سرمایه به میزان 1% از 10% کل سرمایه است) می‌باشند. مشخصات سهامداران و نسبت دقیق سرمایه آنها عبارتست از:

الف- شهرداری تهران دارنده 5% سرمایه شرکت

ب- یک شرکت وابسته به شهرداری (که تمام سرمایه آن متعلق به شهرداری است) دارنده 6% سرمایه شرکت

پ- یک شرکت دولتی (با سرمایه کلاً متعلق به دولت) دارنده 5% سرمایه شرکت

ت- بانک سپه (از منابع متعلق به خود بانک) دارنده 6% سرمایه شرکت

ث- بانک ملی (از محل سپرده) دارنده 5% سرمایه شرکت

ج- بانک ملت (از محل سپرده) دارنده 6% سرمایه شرکت

چ- مؤسسه خیریه (معاف از مالیات) دارنده 5% سرمایه شرکت

ح- چهار شرکت خارجی به ترتیب هر یک دارنده 25%، 5%، 5% و 6% سرمایه شرکت

خ- یک شرکت خصوصی (بدون سرمایه دولتی و شهرداری) دارنده 5% سرمایه شرکت

د- یک شرکت خصوصی (بدون سرمایه دولتی و شهرداری) دارنده 6% سرمایه شرکت

ذ- یکصد نفر شخص حقیقی به طور مساوی دارنده 10% سرمایه شرکت

2- سود مشخصه سالانه شرکت 1.000.000.000 ریال

3- ذخیره توسعه و تکمیل موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم 100.000.000 ریال

4- 100.000.000 ریال از سود مشخصه ناشی از فعالیت‌های کشاورزی است.

5- 200.000.000 ریال از سود مشخصه ناشی از دیگر فعالیت‌های معاف از پرداخت مالیات است.

6- 700.000.000 ریال از سود مشخصه ناشی از فعالیت‌های تولیدی غیر معاف است.

7- به موجب صورت‌جلسه مصوب مجمع عمومی مبلغ 300.000.000 ریال (علاوه بر ذخیره توسعه و تکمیل) به عنوان اندوخته منظور گردیده است.

8- سود تقسیم شده طبق مصوبه مجمع عمومی مبلغ 400.000.000 ریال و سود تقسیم نشده مبلغ 200.000.000 ریال می‌باشد. مطلوب است محاسبه مالیات شرکت.

مسئله دوم:

شرکتی است سهامی با سرمایه 5.000.000.000 ریال که کلیه سهام آن با نام می‌باشد. سایر اطلاعات بدست آمده بابت دوره عمل سال مربوط به ترتیب زیر است:

1- تعداد سهامداران 13 شخص حقوقی با مشخصات به نسبت‌های زیر می‌باشند:

الف- شهرداری تهران دارنده 5% سرمایه شرکت

ب- یک شرکت وابسته به شهرداری (که تمام سرمایه آن متعلق به شهرداری است)، دارنده 6% سرمایه شرکت

پ- یک شرکت دولتی (با سرمایه کلاً متعلق به دولت) دارنده 5% سرمایه شرکت

ت- بانک سپه (از منابع متعلق به خود بانک) دارنده 6% سرمایه شرکت

ث- بانک ملی (از محل سپرده) دارنده 5% سرمایه شرکت

ج- بانک ملت (از محل سپرده) دارنده 6% سرمایه شرکت

چ- مؤسسه خیریه (معاف از مالیات) دارنده 5% سرمایه شرکت

ح- چهار شرکت خارجی به ترتیب هر یک دارنده 25%، 5%، 5% و 6% سرمایه شرکت

خ- دو شرکت خصوصی (بدون سرمایه دولتی و شهرداری) به ترتیب هر یک دارنده 5% و 16% سرمایه شرکت

2- سود مشخصه سالانه 1.000.000.000 ریال

3- ذخیره توسعه و تکمیل موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم منظور شده 100.000.000 ریال

4- درآمد ویژه حاصل از فعالیت تولیدی غیرمعاف 700.000.000 ریال

5- سود حاصل از فعالیت کشاورزی (معاف) 700.000.000 ریال

6- سود حاصل از سایر فعالیت‌های معاف 200.000.000 ریال

7- اندوخته به موجب صورت‌جلسه مصوب مجمع عمومی (علاوه بر ذخیره توسعه و تکمیل) 200.000.000 ریال

8- سود تقسیم شده 400.000.000 ریال

9- مابقی سود به صورت تقسیم نشده می‌باشد.

مطلوبست محاسبه مالیات شرکت

اداره کل یاد شده پیشنهاد نموده است که مسائل مذکور و راه حل ارائه شده وسیله شورای عالی مالیاتی مورد بررسی واقع و نتیجه به منظور استفاده در تدوین برنامه‌های مربوط به ماشین‌های محاسب الکترونیکی به آن اداره اعلام گردد.

هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم پس از بررسی و انجام اصلاحات لازم ترتیب احتساب مالیات موضوع مسائل بالا را ذیلاً ارائه می‌نماید. با این توضیح که پیش از انجام محاسبات توجه به نکات زیر ضروری می‌باشد:

1- درخصوص مسئله مورد بحث فرض بر این است که سال مالی شرکت ضمن سال 1370 خاتمه یافته. بدیهی است چنانچه سال مالی در سال 1371 خاتمه یافته باشد، مؤدی از معافیت موضوع تبصره 4 اصلاحی ماده 132 نیز برخوردار خواهد بود که در این صورت باید معافیت مزبور ضمن احتساب مالیات متعلق منظور نظر واقع شود.

2- درباره شرکت‌های خارجی باید توجه داشت، چنانچه با کشورهای متبوع آنها قرارداد اجتناب از اخذ مالیات‌های مضاعف منعقد شده باشد، قواعد و نصاب‌های مقرر در قرارداد باید ملحوظ گردد.

3- در حل این مسئله 3% درآمد مشمول مالیات به عنوان سهم شهرداری موضوع تبصره 50 قانون برنامه اول توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی محاسبه نگردیده که حسب مورد لازم خواهد بود. این قسمت از مالیات متعلق نیز ضمن تنظیم برنامه‌های کار ماشین مد نظر واقع شود.

حل مسئله اول:

درآمد مشمول مالیات برای محاسبه مالیات سهم دولت و شهرداری

 (پس از وضع معافیت کشاورزی)    900.000.000 = 100.000.000 - 1.000.000.000

درآمد مشمول مالیات سهم شهرداری تهران 45.000.000 = 5% × 900.000.000

10% مالیات شرکت سهم شهرداری تهران 4.500.000 = 10% × 45.000.000

درآمد مشمول مالیات سهم شهرداری تهران پس از وضع 10% مالیات شرکت

40.500.000 = 4.500.000 – 45.000.000

مالیات سود سهام شهرداری تهران 15.890.000 = نرخ ماده 131 × 40.500.000

درآمد مشمول مالیات شرکت وابسته به شهرداری 54.000.000 = 60% × 900.000.000

10% مالیات شرکت، شرکت وابسته به شهرداری 5.400.000 = 10% × 54.000.000

درآمد مشمول مالیات سهم شرکت وابسته به شهرداری پس از وضع 10% مالیات شرکت

48.600.000 = 5.400.000 – 54.000.000

مالیات سود سهام شرکت وابسته به شهرداری 19.535.000 = نرخ ماده 131 × 48.600.000

درآمد مشمول مالیات شرکت دولتی 45.000.000 = 50% × 900.000.000

10% مالیات شرکت، شرکت دولتی 4.500.000 = 10% × 45.000.000

درآمد مشمول مالیات شرکت دولتی پس از وضع 10% مالیات شرکت

40.500.000 = 4.500.000 – 45.000.000

مالیات سود سهام شرکت دولتی 15.890.000 = نرخ ماده 131 × 40.500.000

درآمد مشمول مالیات بانک سپه 54.000.000 = 60% × 900.000.000

10% مالیات شرکت بانک سپه 5.400.000 = 10% × 54.000.000

درآمد مشمول مالیات بانک سپه پس از وضع 10% مالیات شرکت

48.600.000 = 5.400.000 – 54.000.000

مالیات سود سهام بانک سپه 19.535.000 = نرخ ماده 131 × 48.600.000

درآمد مشمول مالیات برای محاسبه مالیات سهم سایر سهامداران (پس از وضع سایر معافیت‌ها و معافیت کشاورزی)

700.000.000 = (100.000.000 + 200.000.000) – 1.000.000.000

درآمد مشمول مالیات سهم سایر سهامداران 546.000.000 = 78% × 700.000.000

درآمد مشمول مالیات سایر سهامداران پس از کسر اندوخته موضوع ماده 138 (معافیت توسعه و تکمیل) 468.000.000 = (78% × 100.000.000) – 546.000.000

اندوخته سهم سایر سهامداران 234.000.000 = 78% × 300.000.000

468.000.000 = 78% × (200.000.000 + 400.000.000)

درآمد مشمول مالیات تقسیم شده و نشده سهم سایر سهامداران

جمع معافیت‌ها (سایر معافیت‌ها + کشاورزی) 300.000.000 = 100.000.000 + 200.000.000

سهم سایر سهامداران از معافیت‌ها 234.000.000 = 78% × 300.000.000

درآمد مشمول مالیات معاف و غیرمعاف سهم سایر سهامداران

702.000.000 = 234.000.000 + 468.000.000

468.000.000     702.000.000

 ؟           648.000.000

156.000.000 = 702.000.000 ÷ (234.000.000 × 468.000.000) × 234.000.000

اندوخته مشمول مالیات سهم سایر سهامداران

سود تقسیم شده و نشده مشمول مالیات سهم سایر سهامداران قبل از کسر معافیت موضوع ماده 143 (15%)

468.000.000     702.000.000

؟             648.000.000

312.000.000 = (648.000.000 ÷ 702.000.000 × 468.000.000) × 68.000.000

مالیات اندوخته سهم بانک ملی

2.915.000 = نرخ ماده 131 × 10.000.000 = 78/5 × 156.000.000

مالیات اندوخته سهم بانک ملت

3.715.000 = نرخ ماده 131 × 12.000.000 = 78/6 × 156.000.000

سهم مؤسسه خیریه از اندوخته که مشمول مالیات نمی‌شود

10.000.00 = 78/5 × 156.000.000

مالیات اندوخته سهم شرکت خارجی یک

20.165.000 = نرخ ماده 131 × 50.000.000 = 78/25 × 156.000.000

مالیات اندوخته سهم شرکت خارجی دو

2.915.000 = نرخ ماده 131 × 10.000.000 = 78/5 × 156.000.000

مالیات اندوخته سهم شرکت خارجی سه

2.915.000 = نرخ ماده 131 × 10.000.000 = 78/5 × 156.000.000

مالیات اندوخته سهم شرکت خارجی چهار

3.715.000 = نرخ ماده 131 × 12.000.000 = 78/6 × 156.000.000

مالیات اندوخته سهم شرکت خصوصی یک

2.915.000 = نرخ ماده 131 × 10.000.000 = 78/6 × 156.000.000

مالیات اندوخته سهم شرکت خصوصی دو

3.715.000 = نرخ ماده 131 × 12.000.000 = 78/6 × 156.000.000

2.400.000 = 100 × 24.000 = نرخ ماده 131 × (100 ÷ 20.000.000) = 78/10 ×156.000.000

مالیات اندوخته سهم یکصد نفر شخص حقیقی که به‌طور مساوی 10% سرمایه شرکت را دارا می‌باشند.

702.000.000             468.000.000

؟ (78% × 400.000.000)

208.000.000 = 702.000.000 ÷ (312.000.000 × 468.000.000) × 312.000.000

سود تقسیم شده از محل درآمد مشمول مالیات سهم سایر سهامداران

درآمد مشمول مالیات بابت سود تقسیم شده سهم بانک ملی

13.333.333 = 78/5 × 208.000.000

درآمد مشمول مالیات بابت سود تقسیم شده سهم بانک ملت

16.000.000 = 78/6 × 208.000.000

سهم مؤسسه خیریه که از پرداخت مالیات معاف است

13.333.333 = 78/5 × 208.000.000

سود تقسیم شده سهم شرکت خارجی 1

66.666.666 = 78/25 × 208.000.000

سود تقسیم شده سهم شرکت خارجی 2 13.333.333 = 78/5 × 208.000.000

سود تقسیم شده سهم شرکت خارجی 3 13.333.333 = 78/5 × 208.000.000

سود تقسیم شده سهم شرکت خارجی 4 16.000.000 = 78/6 × 208.000.000

سود تقسیم شده سهم شرکت خصوصی 1 13.333.333 = 78/5 × 208.000.000

سود تقسیم شده سهم شرکت خصوصی 2 16.000.000 = 78/6 × 208.000.000

سود تقسیم شده سهم یکصد نفر شخص حقیقی که به‌طور مساوی 10% سرمایه شرکت را دارا می‌باشد         26.666.666 = 78/10 × 208.000.000

مالیات سود تقسیم شده و نشده بانک ملی با منظور نمودن معافیت موضوع ماده 143 (15%)

 = 78/5 × 312.000.000

6.115.000 = نرخ ماده 131 × 18.000.000= (15% × 13.333.33)- 20.000.000

مالیات سود تقسیم شده و نشده بانک ملت

8.515.000 = نرخ ماده 131 × 24.000.000 = 78/6 × 312.000.000

 سود تقسیم شده و نشده سهم مؤسسه خیریه که از مالیات معاف است

20.000.000 = 78/5 × 312.000.000

مالیات سود تقسیم شده و نشده شرکت خارجی 1

45.165.000 = نرخ ماده 131 × 100.000.000 = 78/125 × 312.000.000

مالیات سود تقسیم شده و نشده شرکت خارجی 2 با منظور نمودن معافیت موضوع ماده 143 (15%)

 78/5 × 312.000.000

6.115.000 = نرخ ماده 131 × 18.000.000 = (15% × 13.333.333)- 20.000.000 =

مالیات سود تقسیم شده و نشده شرکت خارجی 3 با منظور نمودن معافیت موضوع ماده 143 (15%)

 78/5 × 312.000.000

6.115.000 = نرخ ماده 131 × 18.000.000 = (15% × 13.333.333)- 20.000.000 =

مجموع درآمدهای مشمول مالیات و معاف سایر سهامداران

 613.200.000 = 219.000.000 + 394.200.000

اندوخته سهم سایر سهامداران 219.000.000 = 73% × 300.000.000

 394.200.000 613.200.000

 ؟ 219.000.000

 140.785.714 = 613.200.000 ÷ (219.000.000 × 394.200.000)

اندوخته مشمول مالیات سهم سایر سهامداران

مالیات اندوخته سهم بانک ملی

 2.792.143 = نرخ ماده 131 × 9.642.857 = 73/5 × 140.785.714

مالیات اندوخته سهم بانک ملت

 3.543.572 = نرخ ماده 131 × 11.571.429 = 73/6 × 140.785.714

مالیات اندوخته سهم شرکت خارجی 1

 19.361.429 = نرخ ماده 131 × 48.214.286 = 73/25 × 140.785.714

مالیات اندوخته سهم شرکت خارجی 2

 2.792.143 = نرخ ماده 131 × 9.642.857 = 73/5 ×140.785.714

مالیات اندوخته سهم شرکت خارجی 3

 2.792.143 = نرخ ماده 131 × 9.642.857 = 73/5 × 140.785.714

مالیات اندوخته سهم شرکت خارجی 4

 3.543.572 = نرخ ماده 131 × 11.571.429 = 73/6 × 140.785.714

مالیات اندوخته سهم شرکت خصوصی 1

 2.792.143 = نرخ ماده 131 × 9.642.857 = 73/5 × 140.785.714

مالیات اندوخته سهم شرکت خصوصی 2

 11.550.714 = نرخ ماده 131 × 30.857.143 = 73/16 × 140.785.714

سود تقسیم شده و نشده سهم سایر سهامداران

 253.414.286 = 140.785.714- 394.200.000

مالیات سود تقسیم شده و نشده بانک ملی

 5.857.857 = نرخ ماده 131 × 17.357.143 = 73/5 × 253.414.286

مالیات سود تقسیم شده و نشده بانک ملت

 7.246.428 = نرخ ماده 131 × 20.828.571 = 73/6 *× 253.414.286

مالیات سود تقسیم شده و نشده شرکت خارجی 1

 38.557.857 = نرخ ماده 131 × 86.785.714 = 73/25 × 253.414.286

مالیات سود تقسیم شده و نشده شرکت خارجی 2

 5.857.857 = نرخ ماده 131 × 17.357.143 = 73/5 × 253.414.286

مالیات سود تقسیم شده و نشده شرکت خارجی 3

 5.857.857 = نرخ ماده 131 × 17.357.143 = 73/5 × 253.414.286

مالیات سود تقسیم شده و نشده شرکت خارجی 4

 7.246.428 = نرخ ماده 131 × 20.828.571 = 73/6 × 253.414.286

مالیات تقسیم شده و نشده شرکت خصوصی 1

 5.857.857 = نرخ ماده 131 × 17.357.143 = 73/5 × 253.414.286

مالیات تقسیم شده و نشده شرکت خصوصی 2

 22.936.429 = نرخ ماده 131 × 155.542.857 = 73/16 × 253.414.286

مالیات سود تقسیم شده و نشده شرکت خارجی 4

8.515.000 = نرخ ماده 131 × 24.000.000 = 78/6 × 312.000.000

مالیات سود تقسیم شده و نشده شرکت خصوصی 1 با منظور نمودن معافیت موضوع ماده 143 (15%)

 =78/5 × 312.000.000

 6.115.000 = نرخ ماده 131 × 18.000.000 = (15% × 13.333.333)- 20.000.000

مالیات سود تقسیم شده و نشده شرکت خصوصی 2

8.515.000 = نرخ ماده 131 × 24.000.000 = 78/6 × 312.000.000

سود تقسیم شده و نشده متعلق به هر شخص حقیقی

 = 78/10 × 312.000.000

360.000 =100 ÷36.000.000 = (15% × 26.666.666)- 40.000.000

مالیات متعلق به هر یک از اشخاص حقیقی که به‌طور مساوی 10% سرمایه شرکت را دارا می‌باشد

 43.200 = نرخ ماده 131 × 360.000

مالیات متعلق به یکصد نفر شخص حقیقی 4.320.000 = 100 × 43.200

حل مسئله دوم:

درآمد مشمول مالیات برای محاسبه بخش دولتی و شهرداری (پس از وضع معافیت کشاورزی) 90.000.000 = 100.000.000-1.000.000.000 درآمد مشمول مالیات سهم شهرداری تهران

45.000.000 = 5% × 900.000.000

10% مالیات شرکت سهم شهرداری تهران 4.500.000 = 10% × 45.000.000

درآمد مشمول مالیات پس از وضع 10% مالیات شرکت

                  40.500.000 = 4.500.000 – 45.000.000

مالیات سود سهام شهرداری تهران 15.890.000 = نرخ ماده 131 × 40.500.000

درآمد مشمول مالیات شرکت وابسته به شهرداری 54.000.000 = 6% × 900.000.000

10% مالیات شرکت، شرکت وابسته به شهرداری 5.400.000 = 10% × 54.000.000

درآمد مشمول مالیات پس از وضع 10% مالیات شرکت 5.400.000 = 10% × 540.000.000

مالیات سود سهام شرکت وابسته به شهرداری

             19.535.000 = نرخ ماده 131 × 48.600.000

درآمد مشمول مالیات شرکت دولتی 45.000.000 = 5% × 900.000.000

10% مالیات شرکت، شرکت دولتی 4.500.000 = 10% × 45.000.000

درآمد مشمول مالیات پس از وضع 10% مالیات شرکت

                   40.500.000 = 4.500.000- 45.000.000

مالیات سود سهام شرکت دولتی 5.890.000 = نرخ ماده 131 × 40.500.000

درآمد مشمول مالیات بانک سپه 54.000.000 = 6% × 900.000.000

10% مالیات شرکت بانک سپه 5.400.000 = 10% × 54.000.000

درآمد مشمول مالیات بانک سپه پس از وضع 10% مالیات شرکت

 48.600.000 = 5.400.000- 54.000.000

مالیات سود سهام بانک سپه 19.535.000 = نرخ ماده 131 × 48.600.000

درآمد مشمول مالیات برای محاسبه سهم سایر سهامداران

 700.000.000 = (200.000.000 + 100.000.000)- 1.000.000.000

 (پس از وضع سایر معافیت‌ها و معافیت کشاورزی)

درآمد مشمول مالیات سهم سایر سهامداران (غیر از سهم مؤسسه خیریه که به‌طور کلی از مالیات معاف است) 511.000.000 = 73% × 700.000.000

درآمد مشمول مالیات سایر سهامداران پس از کسر اندوخته موضوع ماده 138 (اندوخته توسعه و تکمیل) 438.000.000= (73% × 100.000.000)- 511.000.000

10% مالیات شرکت سهم سایر سهامداران 43.800.000= 10% × 438.000.000

درآمد مشمول مالیات سهم سایر سهامداران پس از کسر 10% مالیات شرکت

 394.200.000 = 43.800.000- 438.000.000

سهم سایر سهامداران از سایر معافیت‌ها و معافیت کشاورزی

 219.000.000 = 73% × 30.000.000

محمدتقی نژادعمران- علی‌اکبر سمیعی- محمد طاهر- محمد رزاقی- محمدعلی سعیدزاده- محمود حمیدی- علی‌اکبر نوربخش- علی‌اصغر محمدی

نامه شماره 10464/38-04/09/71 اداره کل مالیات بر ارث و اراضی بایر عنوان معاونت محترم درآمدهای مالیاتی حسب ارجاع مشارالیه و در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 و اصلاحیه بعدی آن در هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح است موضوع مورد سؤال در نامه مذکور راجع به قابلیت یا عدم قابلیت طرح پرونده‌های مالیات بر ارث متوفیان قبل از 01/01/68 که در اجرای حکم ماده 197 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1345 و اصلاحیه‌های بعدی آن از اول سال 1368 به بعد در هیأت حل اختلاف مالیاتی مطرح و منتهی به صدور رأی شده یا می‌شوند در هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر می‌باشد هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی پس از بحث و بررسی نظر به شرح آتی مبادرت به صدور رأی می‌نماید:

نظر به این‌که به موجب ماده 174 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 و اصلاحیه بعدی آن مالیات‌های مستقیم که سبب تعلق آنها قبل از سال 68 و بعد از سال 1345 می‌باشد از حیث رسیدگی و ترتیب تصفیه تابع مقررّات قانون مذکور خواهند بود، لذا پرونده‌های مالیات بر ارث متوفیان قبل از سال 68 مشمول ماده 197 مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1345 و اصلاحیه‌های بعدی حسب روال قانونی قابل طرح در هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر می‌باشند.

محمدتقی نژادعمران- علی‌اکبر سمیعی- محمد طاهر- محمد رزاقی- مجید میرهادی- محمود حمیدی- علی‌اکبر نوربخش- علی‌اصغر محمدی- محمدعلی سعیدزاده

گزارش شماره 1896 ـ 5/30 – 28/05/1371 دفتر فنی مالیاتی راجع به نحوه تعیین مالیات وقف خاص، عنوان مقام معاونت درآمدهای مالیاتی حسب ارجاع آن مقام در جلسه مورخ 16/12/71 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح است. گزارش مزبور مشعر بر ارائه نظرات مختلف زیرین در این خصوص می‌باشد.

1- (الف)- با عنایت به حکم کلی ماده 38 قانون مالیات‌های مستقیم و بند (الف) آن و نیز ماده 39 قانون مذکور، مالیات مربوط به وقف خاص می‌باید از مأخذ کل درآمد به نرخ ماده 131 تعیین و از متولی مطالبه گردد.

1- (ب)- مطالبه مالیات باید از متولی به عمل آید، لیکن در محاسبات مالیاتی، درآمد موقوف علیهم تقسیم و نسبت به سهم هر موقوف علیه مالیات جداگانه محاسبه گردد.

2- (الف)- نظر به این‌که به موجب ماده 3 قانون تشکیلات و اختیارات سازمان حج و اوقاف و امور خیریه مصوب 02/10/1363، هر موقوفه دارای شخصیت حقوقی است، از طرفی موقوفات خاص عموماً  به منظور تقسیم سود ایجاد نشده‌اند، اینگونه موقوفات مشمول مقررّات بند (ب) ماده 105 قانون مالیات‌های مستقیم خواهند بود.

2- (ب)- مالیات موقوفات خاص به لحاظ این‌که دارای شخصیت حقوقی می‌باشند، باید براساس مقررّات بند (د) ماده 105 مذکور با رعایت سایر جهات قانونی محاسبه و وصول گردد.

ضمناً نسبت به سنوات عملکرد منتهی به سال 1376 با ملحوظ داشتن مواد 51 و 184 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1345 و با توجه به موخر بودن تاریخ تصویب ماده 3 فوق‌الاشعار نسبت به آن به نظر می‌رسد که احتساب مالیات این دسته از موقوفات براساس فصل مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی وفق مقررّات قانونی خواهد بود.

هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی پس از شور و بررسی پیرامون نظرات ابرازی دفتر فنی مالیاتی، در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم به شرح آتی در این باره اعلام رأی می‌نماید:

رأی اکثریت

در فصل مالیات بر ارث قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحیه بعدی ضمن مادتین 38 و 39 احکام مربوط به مالیات بر درآمد موقوفات خاص بیان شده است و از بند (الف) ماده 38 و صدر ماده 39 قانون مذکور استنباط این است که مالیات متعلق به موقوفات خاص که دارای متولی هستند از مأخذ کل درآمد به نرخ ماده 131 با ذکر مشخصات موقوفه از متولی با لحاظ مفاد تبصره 2 ماده 38 یاد شده مطالبه و وصول خواهد شد.

محمدتقی نژادعمران- محمد طاهر- مجید میرهادی- محمدعلی سعیدزاده- محمود حمیدی- علی‌اکبر نوربخش- علی‌اصغر محمدی

نظر اقلیت

اولاً- حکم ماده 3 قانون تشکیلات و اختیارات سازمان حج و اوقاف و امور خیریه مصوب 02/10/63 حکم بدیع و جدیدی نیست بلکه واجد جنبه تصریحی و تأکیدی می‌باشد زیرا مقنن قبل و بعد از تصویب قانون مذکور به موجب ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند 45 و اصلاحیه‌های بعدی آن و ماده 3 قانون اوقاف مصوب 22/04/54 و ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 برای موقوفات عام شخصیت حقوقی اعتبار کرده است و صرف‌نظر از مواد یاد شده به طور کلی و علی‌الاصول با نظر به انفکاک شخصیت واقف از موقوفه، چون موقوفه شخص حقیقی نیست بنابر موازین و اصول مسلم استنباط حقوقی الزاماً برای هر موقوفه اعم از عام و خاص شخصیت حقوقی مفروض بوده و خواهد بود بنا به اوصاف فوق همانطور که در زمان اعتبار قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1345 و اصلاحیه‌های بعدی آن درخصوص موقوفات عام غیرمشمول بند 8 ماده 2 قانون مذکور و همچنین موقوفات خاص موضوع محاسبه مالیات براساس بندهای (ب) و (ت) ماده 80 قانون مذکور مطرح نگردید اکنون نیز طرح نظریه مبنی بر محاسبه مالیات موفوقات عام غیرمشمول بند 3 ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند 66 و موقوفات خاص براساس بندهای (ب) و (د) ماده 105 قانون موصوف فاقد وجاهت و محل قانونی است در قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند 66 در مورد مالیات موقوفات احکام خاصی در فصل چهارم باب دوم و فصل ششم باب سوم مقرر گردیده است و بدین ترتیب عطف محاسبات مالیاتی موقوفات به فصل مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی منتفی است و به طور کلی منظور نمودن شخصیت حقوقی برای موقوفه از طرف مقنن موجب تغییر در احکام مالیاتی مربوط به موقوفات اعم از عام و خاص نمی‌باشد ثانیاً ـ از حیث محاسبه و مطالبه مالیات موقوفات و با ملاحظه قانون مدنی (مواد 55 لغایت 91) و قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 و اصلاحیه بعدی آن (بند 3 ماده 2 از باب اول ـ مواد 38 و 39 و تبصره آن از فصل چهارم باب دوم ـ و مواد 119 و 123 از فصل ششم باب سوم) به طور کلی دو نوع موقوفه تشخیص داده می‌شود، موقوفات عام و موقوفات خاص

1- موقوفات عام که به لحاظ احکام مالیاتی به دو دسته تقسیم می‌شوند:

الف- موقوفات عام مشمول بند 3 ماده 2 که در هر سال با رعایت آیین‌نامه اجرایی موضوع تبصره 4 ماده یاد شده برای همان سال از معافیت مالیاتی استفاده خواهند نمود.

ب- موقوفات عام غیرمشمول بند 3 ماده 2 که منافع چنین موقوفاتی به حکم بند (الف) ماده 38 به نرخ ماده 131 و قطع نظر از تعداد یا نوع منتفع شوندگان یک‌جا مشمول مالیات خواهد بود.

بدیهی است در مورد موقوفات مذکور در بند (الف) که به علت عدم رعایت شرایط مربوط به استفاده از معافیت مشمول مالیات می‌شوند و موقوفات بند (ب) که مشمول مالیات هستند در هر حال مالیات باید از متولی موقوفه مطالبه شود.

2- موقوفات خاص ـ به طور کلی در مواردی که منافع موقوفه حسب نظر واقف وقف‌نامه عاید اشخاص محدود و معین شود، در این صورت موقوفه، موقوفه خاص محسوب می‌شود (با این توضیح که حسب قسمت اخیر ماده یک قانون تشکیلات و اختیارات سازمان حج و اوقاف و امور خیریه، سازمان مذکور تصدی اوقاف خاصه را به طور ثانوی و در موارد اختلاف بین بطون لاحقه عهده‌دار می‌شود و حسب ماده 62 قانون مدنی در مورد وقف خاص قبض طبقه اولی کافی از تحقق وقف بوده و اوقاف خاصه ملزم بداشتن متولی نیستند و موقوف علیهم رأساً استیفای منافع می‌نمایند) و از نظر مالیاتی، مالیات موقوفات خاص برحسب موارد مختلف باید به شرح زیر محاسبه و مطالبه شود:

الف- در صورتی که مورد وقف از جمله اموال مذکور در ماده 180 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1345 و اصلاحیه‌های بعدی آن و موقوف علیهم نیز از اشخاص مندرج در ماده یاد شده و وقف قبل از شروع سال 1368 تحقق یافته باشد و تاریخ فوت واقف از اول سال 1368 به بعد باشد باید مطابق مقررّات مذکور در ماده موصوف و با رعایت تبصره 2 ماده 174 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 و اصلاحیه آن نسبت به محاسبه و مطالبه مالیات از هر ذی‌نفع (هر یک از موقوف علیهم) به طور جداگانه اقدام شود.

ب- هرگاه مورد وقف از اموال مذکور در بند (الف) فوق نباشد اعم از این‌که موقوف علیهم از اشخاص مذکور در ماده 180 فوق‌الاشاره باشند یا نباشند و یا این‌که مورد وقف هر چه باشد ولی موقوف علیهم از اشخاص مندرج در ماده 180 یاد شده نباشند هر یک از موقوف علیهم تا پایان عملکرد سال 67 به طور جداگانه نسبت به قدر السهم خود از منافع موقوفه برابر ماده 51 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 45 و اصلاحیه‌های بعدی آن مشمول مالیات بوده، که مالیات متعلقه باید به نرخ ماده 134 قانون مذکور محاسبه و از هر یک مطالبه شده باشد و نسبت به عملکرد سنوات 68 و بعد از آن نیز باید مطابق مقررّات ماده 123 و نرخ ماده 131 مالیات هر یک از موقوف علیهم جداگانه محاسبه و از آنها مطالبه شود.

ج- در مورد موقوفات خاص که وقف از ابتدای سال 68 به بعد تحقق یافته است باید به شرح قسمت اخیر بند (ب) فوق اقدام شود.

د- در مواردی که بعضی از موقوف علیهم اشخاص حقوقی باشند و مطابق مقررّات مشمول معافیت نشوند درآمد مشمول مالیات آنها از موقوفه که به شرح ماده 51 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 45 و اصلاحیه‌های بعدی و یا ماده 123 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 و اصلاحیه آن برحسب مورد تعیین می‌شود با سایر درآمدهای آنها جمع و یک جا مأخذ محاسبه مالیات واقع خواهد شد.

علی‌اکبر سمیعی- محمد رزاقی

نامه شماره 7/379153 ـ 17/12/71 اداره کل مالیات بر شرکت‌ها عنوان معاونت محترم درآمدهای مالیاتی و منضمات آن در مورد معافیت از مالیات سود ویژه شرکت‌های ملی نفت ایران، گاز ایران، صنایع پتروشیمی ایران و شرکت‌های تابعه که به موجب تبصره‌های 27 قوانین بودجه سال‌های 69 و 70 کشور به منظور اجرای طرح‌ها و پروژه‌های زیربنایی اختصاص یافته است مشعر بر بروز اختلاف نظر بین مأمورین تشخیص ذی‌ربط در مفهوم سود ویژه و تسلیم اظهارنامه حسب ارجاع مشارالیه در اجرای بند 3 ماده 255 قانون قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 مطرح و پس از بحث و تبادل نظر به شرح آتی اظهارنظر گردید.

احکام تبصره‌های 27 قوانین بودجه سنوات 69 و 70 ناظر بر تخصیص سود ویژه شرکت‌های مورد بحث برای اجرای طرح‌ها و پروژه‌های زیربنایی است در نتیجه مراد از سود ویژه نیز سود قبل از کسر مالیات می‌باشد ضمناً با عنایت به این‌که مقررّات تبصره ماده 193 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 03/12/66 ناظر به شرکت‌های موضوع تبصره 1 ماده 110 قانون مزبور نیست لذا عدم تسلیم ترازنامه و حساب سود و زیان از طرف شرکت‌های موصوف مؤثر در مقام نمی‌باشد.

محمدتقی نژادعمران- علی‌اکبر سعیدی- محمد طاهر- محمد رزاقی- مجید میرهادی- محمود حمیدی- علی‌اکبر نوربخش- علی‌اصغر محمدی- محمدعلی سعیدزاده

هیأت وزیران در جلسه مورخ 16/12/1371 بنا به پیشنهاد شماره 33133/13453-4/30 مورخ 08/12/1371 وزارت امور اقتصادی و دارایی و با تأیید وزرای بازرگانی، صنایع، معادن و فلزات و صنایع سنگین و به استناد بند (الف) ماده (41) قانون اصلاح موادی از قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1371 فهرست فصول و تعرفه‌های گمرکی کالاهایی را که جهت تشویق صادرات غیر نفتی به خارج از کشور،  مشمول (100%) معافیت مالیاتی قرار می‌گیرند،  به شرح پیوست تصویب نمود:

آن تعداد از مواد معدنی مانند سنگ، گچ و خاک رسی که روی آنها هیچ‌گونه عملیات فرآوری و خردایش انجام نمی‌شود، در صورت صادر شدن، مشمول معافیت مالیاتی (100%) نمی‌شود. درآمد صادراتی سایر اقلام و کالاها و اجناس صادراتی که در فهرست پیوست وجود ندارد، مطابق قانون یاد شده، مشمول معافیت مالیاتی (50%) می‌باشند.

 حسن حبیبی - معاون اول رییس‌جمهور

فهرست تعرفه کالاهای صنعتی صادراتی صددرصد معاف از پرداخت مالیات

1- کالاهای تحت تعرفه‌های 02/7 و 04/7 از فصل (فرآورده‌های سبزی و نباتات)

2ـ کالاهای تحت تعرفه 03/13 از فصل 13 (فرآورده‌های گیاهی)

3ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 15 (فرآورده‌های روغنی و چرم حیوانی و نباتی)

09/15 ـ 08/15 ـ 07/15 ـ 06/15 ـ 05/15 ـ 04/15 ـ 03/15 ـ 02/15 ـ 17/15 ـ 16/15 ـ 15/15 ـ 14/15 ـ 13/15 ـ 12/15 ـ 11/15 ـ 10/15

4ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 16 (فرآورده‌های گوشت و ماهی و قشرداران و صدفداران)

05/16 ـ 04/16 ـ 03/16 ـ 02/16 ـ 01/16

5 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 17 (شیرینی و فرآورده‌های قند و شکر)

05/17 ـ 04/17 ـ 03/17 ـ 02/17 ـ 01/17

6 ـ کالاهای تحت تعرفه 06/18 از فصل 18 (شکلات و سایر فرآورده‌های خوراکی دارای کاکائو)

7 ـ کالاهای تحت تعرفه زیر از فصل 19 (فرآورده‌های غلات، آرد نشاسته یا نکول نان‌های شیرینی)

08/19 ـ 07/19 ـ 06/19 ـ 05/19 ـ 04/19 ـ 03/19 ـ 02/19 ـ 01/19

8 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 20 (فرآورده‌های سبزی و نبات جالیزی و میوه‌ها)

07/20 ـ 06/20 ـ05/20 ـ 04/20 ـ 03/20 ـ 02/20 ـ 01/20

9 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 21 (فرآورده‌های خوراکی گوناگون)

07/21 ـ 06/21 ـ 05/21 ـ 04/21 ـ 03/21 ـ 02/21

10ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 22 (نوشابه‌ها، آبگون‌های سرکه‌ای)

10/22 ـ 02/22 ـ 01/22

11ـ کالاهای تحت تعرفه‌های 07/23 ـ 06/23 ـ 05/23 ـ 04/23 ـ 03/23 ـ 02/23 ـ 01/23 از فصل 23 (فرآورده‌های خوراکی برای حیوانات)

12 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های 02/24 و 01/24 از فصل 24 (فرآورده‌های دخانی)

13 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های 07/25 ـ 11/25 ـ 12/25 ـ 18/25 ـ 19/25 ـ 20/25 ـ 23/25 ـ 26/25 ـ 27/25 ـ 31/25 ـ 32/25 از فصل 25 (فرآورده‌های ساختمان نمک و گوگرد)

14 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 28 (فرآورده‌های شیمیایی غیرآلی فرآورده‌های فلزی آلی و غیرآلی)

06/28 لغایت 58/28

15 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 29 (محصولات شیمیایی آلی)

01/29 لغایت 45/29

16 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 30 (محصولات دارویی)

05/30 ـ 04/30 ـ 03/30 ـ 02/30 ـ 01/30

17 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 31 (کودها)

05/31 ـ 04/31 ـ 03/31 ـ 02/31 ـ 01/31

18 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 32 (عصاره‌های دباغی، مواد رنگی، مرکب‌ها)

05/32 لغایت 13/32

19ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 33 (روغن‌های اسانس و شبه رزین‌ها محصولات عطر و آرایشی)

01/33 لغایت 06/33

20ـ کالاها تحت تعرفه‌های زیر از فصل 34 (صابون، موم و فرآورده‌ها جهت شستشو)

01/34 لغایت 07/34

21 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 35 (مواد آلبرمینوییدی و چسب و آتریم‌ها)

01/35 لغایت 07/35

22 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 36 (کبریت و سایر مواد شیمیایی آتش‌زا)

01/36 لغایت 08/36

23 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 37 (محصولات عکاسی و سینمایی و گرافی)

01/37 لغایت 08/37

24 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 38 (محصولات گوناگون صنایع شیمیایی)

01/38 لغایت 19/38

25ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 39 (فرآورده‌های شیمیایی نظیر پلاستیک، رزین مصنوعی و غیره)

01/39 لغایت 07/39

26 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 40 (کائوچو، شیشه و اشیاء ساخته شده از آنها)

01/40 لغایت 16/40

27 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 41 (پوست و چرم)

02/41 لغایت 10/41

28 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 42 (محصولات ساخته شده از چرم و روده)

01/42 لغایت 06/42

29 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 44 (فرآورده‌های چوبی و حصیر و سبد)

13/44 لغایت 28/44

30ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 45 (چوب پنبه و اشیاء ساخته شده از آنها)

02/45 لغایت 04/45

31 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 48 (فرآورده‌های سلولزی)

01/48 لغایت 21/48

32 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 49 (محصولات صنعت چاپ و کتاب)

01/49 لغایت 06/49 و 08/49 لغایت 11/49

33 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 50 (فرآورده‌های ابریشمی)

03/50 لغایت 07/50 و 09/50

34 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 51 (الیاف نسجی ترکیبی و مصنوعی یکسره)

01/51 لغایت 04/51

35 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های 02/52 ـ 01/52 از فصل 52 (نخ‌های فلزدار)

36 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 53 (فرآورده‌های پشم، کرک، مو)

06/53 لغایت 13/53

37 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 54 (کتان و رامی)

05/54 ـ 04/54 ـ 02/54

38 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 55 (منسوجات پنبه‌ای)

05/55 لغایت 09/55

39 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 56 (الیاف نسجی و مصنوعی و غیر یکسره)

01/56 لغایت 07/56

40ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 57 (الیاف نسجی نباتی، منسوجات نخ کاغذی)

06/57 لغایت 12/57

41 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 58 (محصولات نساجی)

04/58 لغایت 10/58

42 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 59 (محصولات نساجی)

01/59 لغایت 17/59

43 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 60 (کشباف)

01/60 لغایت 06/60

44 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 61 (منسوجات)

01/61 لغایت 11/61

45 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 62 (منسوجات)

01/62 لغایت 05/62

46 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 64 (کفش و اشیاء همانند)

01/64 لغایت 06/64

47 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 65 (کلاه و اجزاء آن)

01/65 لغایت 07/65

48 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 66 (چتر و غیره)

01/66 ـ 02/66 ـ 03/66

49 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 68 (مصنوعات سنگی، گچی، سیمان و غیره)

01/68 لغایت 03/68 و 10/68 لغایت 16/68

50ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 69 (محصولات سرامیکی)

01/69 لغایت 14/69

51 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 70 (شیشه و مصنوعات شیشه‌ای)

01/70 لغایت 21/70

52 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 73 (چدن، آهن، فولاد)

01/73 و 02/73 و 05/73 لغایت 22/73 ـ 24/73 ـ 27/73 ـ 29/73 لغایت 39/73

53 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 74 (مس)

01/74 لغایت 19/74

54 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 75 (نیکل)

04/75 ـ 05/75 ـ 06/75

55 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 76 (آلومینیومی)

01/76 لغایت 16/76

56 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های 05/78 و 06/78 از فصل 78 (سرب)

57 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 79 (روی)

04/79 لغایت 06/79

58 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 80 (قلع)

02/80 و 05/80 و 06/80

59 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 82 (ابزارهای فلزی نظیر قاشق و چنگال و غیره)

01/82 لغایت 15/82

60ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 83 (مصنوعات گوناگون از فلزات معمولی)

01/83 لغایت 15/83

61 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 84 (ماشین‌آلات، دستگاه‌ها و ادوات مکانیکی)

01/84 لغایت 03/84 و 06/84 و 09/84 لغایت 12/84 و 14/84 لغایت 25/84 و 27/84 و 29/84 لغایت 30/84 و 36/84 لغایت 38/84 و 40/84 لغایت 49/84 و 56/84 و 59/84 لغایت 62/84 و 65/84

62 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 85 (ماشین‌آلات و دستگاه‌های برقی)

01/85 و 02/85 و 05/85 و 06/85 لغایت 28/85

63 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 86 (وسایط نقلیه خط آهن و لوازم آن)

05/86 لغایت 10/86

64 ـ کالاهای تحت تعرفه زیر فصل 87 (وسایط نقلیه زمینی)

01/87 لغایت 07/87 و 09/87 لغایت 14/87

65 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر فصل 89 (وسایط ناوبری آبی و شناورها)

01/89 لغایت 03/89 و 05/89

66 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 90 (آلات دستگاه‌های عکاسی و طبی و جراحی)

01/90 لغایت 29/90

67 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 91 (اشیاء صنعت ساعت سازی)

01/91 لغایت 11/91

68 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 94 (انواع مبل، تختخواب و اشیاء همانند)

01/94 لغایت 04/94

69 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 96 (قلم مو، جارو، غربال و نظایر آنها)

01/96 لغایت 06/96

70ـ کالاهای تحت تعرفه‌های 06/97 و 07/97 از فصل 97 (اسباب بازی و سرگرمی)

71 ـ کالاهای تحت تعرفه‌های زیر از فصل 98 (مصنوعات گوناگون)

01/98 لغایت 16/98

گزارش شماره 2573-5/30-21/09/1371 دفتر فنی مالیاتی عنوان مقام معاونت درآمدهای مالیاتی مشعر بر طرح مسئله تعلق یا عدم تعلق مالیات سالانه املاک نسبت به املاک مورد وقف حسب ارجاع آن مقام در جلسه مورخ 16/12/71 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح و رأی هیأت عمومی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 در این خصوص به شرح زیر صادر گردید:

رأی اکثریت

املاک موقوفات عام در صورت رعایت شرایط مقرر قانونی طبق صدور ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم و با عنایت به بند 3 آن ماده مشمول مالیات سالانه املاک نمی‌باشد. اما املاک مورد وقف خاص، به لحاظ آنکه راجع به آن معافیتی در قانون یاد شده پیش‌بینی نگردیده مشمول مالیات مذکور خواهد بود و در اینگونه موارد مالیات باید نسبت به ارزش تمامی املاک موقوفه متبوع بدون منظور داشتن معافیت یک واحد مسکونی موضوع صدر ماده 3 قانون مذکور براساس نرخ آن ماده محاسبه و از متولی ذی‌ربط با قید هویت موقوفه متبوع مطالبه گردد.

محمدتقی نژادعمران- محمد رزاقی- محمود حمیدی- علی‌اکبر نوربخش- علی‌اصغر محمدی- محمدعلی سعیدزاده

نظر اقلیت

از آنجا که در ماده 3 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه بعدی آن کلیه مالکین (اعم از اشخاص حقیقی و حقوقی) نسبت به ارزش املاک خود و حسب مورد املاک فرزندان تحت تکفل خود مشمول مالیات گردیده‌اند و در مورد املاک وقفی مالک خاصی وجود ندارد. لذا نظر اقلیت رأی مشورتی شماره 344/4/30-04/03/1369 را در این مورد هم صادق می‌داند.

علی‌اکبر سمیعی- محمد طاهر- مجید میرهادی

گزارش شماره 2641-5/30 – 25/08/1371 دفتر فنی مالیاتی عنوان مقام معاونت درآمدهای مالیاتی منضم به تصویر حکم مأموریت یکی از آقایان روحانیون صادره از طرف مدیریت کل امور روحانیون بعثه مقام معظم رهبری دایر بر اعزام ایشان به کشور عربی سوریه به منظور نظارت و رسیدگی بر عملکرد روحانیون هتل‌ها و نیز تصویر نامه سازمان خدمات درمانی نیروهای مسلح جمهوری اسلامی ایران مبنی بر استعلام چگونگی تعلق مالیات نسبت به حق‌الزحمه پرداختی به سخنرانان و گویندگان مختلف که بنا به ضرورت و در مراسم گوناگون از آنان برای سخنرانی یا شرکت در مراسم دعوت به عمل می‌آید، حسب ارجاع معاون محترم درآمدهای مالیاتی در جلسه مورخ 16/12/71 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح است.

گزارش دفتر یاد شده مشعر بر طرح این مسئله است که با عنایت به این‌که سازمان حج و زیارت به منظور تبلیغات در امور دینی و نیز بعضی از سازمان‌ها و اشخاص به جهت اجرای مراسم سخنرانی، اقامه نماز و نظایر آنها از وجود روحانیون محترم در خارج و یا داخل کشور استفاده نموده و در قبال آن به نامبردگان برحسب مدت و یا دفعات شرکت در جلسات وجوهی پرداخت می‌نمایند، ترتیب تعلق مالیات نسبت به اینگونه پرداخت‌ها (که مورد سؤال اکثر پرداخت‌کنندگان می‌باشد) تابع کدامیک از احکام قانون مالیات‌های مستقیم است و آیا با امعان نظر به مقررّات ماده 82 آن قانون درآمدهای تحصیل شده از این طریق مشمول مالیات بر درآمد حقوق می‌باشد یا خیر.

هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی با توجه به ضمایم گزارش مذکور و شور و بررسی پیرامون مسئله مطروحه، در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 به شرح آتی در این باره اعلام رأی می‌نماید.

صدور حکم مأموریت به روشنی بیانگر آن است که مأمور ذی‌ربط برای انجام کار محوله در داخل یا خارج کشور در خدمت سازمان متبوع قرار گرفته است، لذا طبق نص صریح ماده 82 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 درآمد حاصله بابت اجرای احکام صادره مشمول مالیات بر درآمد حقوق خواهد بود و پرداخت‌کنندگان باید به وظیفۀ قانونی خود حسب مورد طبق ماده 85 یا 86 قانون یاد شده در کسر و پرداخت مالیات متعلق عمل نمایند. همچنین اگر حضرات روحانیون یا سخنرانان و گویندگان مستمرا (مثلاً ساعاتی در هر روز یا هر هفته یا هر ماه) و به طور مؤظف بنا به قرارداد کتبی یا شفاهی عهده‌دار انجام امور مذکور بوده از این ممر بابت حق‌الزحمه مبالغی در مقاطع زمانی مشخص از سازمان‌ها یا اشخاص معین دریافت دارند، اینگونه دریافت‌ها نیز به شرح فوق مشمول مالیات بر درآمد حقوق می‌باشد. اما سایر موارد متفرقه مربوط به شرکت در مراسم و ایراد سخنرانی در مجالس مختلف از مصادیق فصل مالیات بر درآمد حقوق شناخته نمی‌شود.

محمدتقی نژادعمران- محمد رزاقی- محمود حمیدی- علی‌اکبر نوربخش- علی‌اصغر محمدی- محمدعلی سعیدزاده- علی‌اکبر سمیعی- مجید میرهادی- محمد طاهر

دفتر فنی مالیاتی طی گزارش شماره 4311-5/30-20/12/1370 عنوان مقام معاونت درآمدهای مالیاتی اعلام نموده است که درباره معافیت درآمد موقوفات عام مصروف برای امور بهداشتی و درمانی نظرات مختلفی ابراز می‌شود، بدین معنی که چون در بند 3 ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 (همچنین اصلاحیه بعدی آن) تنها کلمه «بهداشت»  به‌کار رفته و ذکری از درمان نشده است، بعضاً عقیده بر آن دارند که فعالیت‌های درمانی منفک از فعالیت‌های بهداشتی بوده بالنتیجه درآمد مصرفی برای امور درمانی معاف از پرداخت مالیات نخواهد بود.

موضوع گزارش حسب ارجاع معاون محترم درآمدهای مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم در جلسه مورخ 16/12/1371 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح و منتج به صدور رأی هیأت به شرح زیر گردید:

استنباط از حکم بند 3 یاد شده و سایر مقررّات موضوع ماده 2 مذکور و تبصره‌های آن این است که از نظر مالیاتی اصطلاح «بهداشت» به معنی عام آن (مشتمل به پیشگیری و درمان) مورد توجه مقنن بوده است، علی‌هذا درآمد موقوفات عام که به مصرف امور درمانی نیز برسد، با شرط رعایت کامل آیین‌نامه اجرایی مربوط و تأیید مرجع ناظر از پرداخت مالیات معاف خواهد بود.

محمدتقی نژادعمران- علی‌اکبر سمیعی- محمد طاهر- محمد رزاقی- مجید میرهادی- محمود حمیدی- علی‌اکبر نوربخش- علی‌اصغر محمدی- محمدعلی سعیدزاده

نظر به این‌که درخصوص چگونگی اجرای مقررّات بند (الف) اصلاحی ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم (موضوع ماده 38 اصلاح موادی از قانون مالیات‌های مستقیم) که در تاریخ 07/02/1371 به تصویب مجلس شورای اسلامی رسیده است و تبصره یک این ماده قانونی که در ارتباط با زمان صدور اجازه توسعه یا تکمیل یا ایجاد واحد صنعتی و معدنی و نحوه مصرف آن می‌باشد سؤالاتی مطرح و ابهاماتی وجود دارد لذا جهت رفع هرگونه ابهام و اتخاذ رویۀ یکسان یادآور می‌شود:

1- ماده قانونی مذکور در ارتباط با سود ابرازی حاصل از فعالیت‌های صنعتی و معدنی آن هم صرفاً  در مورد شرکت‌ها بوده و سود حاصل از سایر فعالیت‌های شرکت یا آن قسمت از سودی که در اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان تسلیمی شرکت منظور نشده است را شامل نمی‌گردد.

2- منظور از کلمه قبلاً مذکور در ماده فوق‌الذکر، زمان قبل از تاریخ اتخاذ تصمیم ارکان صلاحیت‌دار شرکت نسبت به ذخیره نمودن سود ابرازی است.

3- چون موافقت اصولی صادره از وزارت ذی‌ربط نیز از جمله مجوزهای موضوع بند (الف) مذکور درصدر این بخش‌نامه می‌باشد، بنابراین در مواردی که نسبت به اخذ موافقت اصولی اقدام گردیده است تاریخ صدور این مجوز مبنای محاسبه معافیت برای سال صدور اجازه مذکور و چهار سال بعد خواهد بود و در چنین حالتی مجوزهای صادره بعدی از جمله پروانه تأسیس یا بهره‌برداری ملاک عمل نخواهد بود.

4- چون به موجب ماده 8 قانون توسعه صنعت ایرانگردی و جهانگردی مصوب 07/07/1370 مجلس شورای اسلامی کلیه تأسیسات ایرانگردی و جهانگردی دفاتر خدمات مسافرتی و سایر تأسیسات مشابه از لحاظ مالیاتی تابع مقررّات بخش صنایع شناخته شده است در این صورت مقررّات ماده 138 قانون درخصوص شرکت‌های حائز شرایط موضوع قانون مذکور درصدر این بند نیز جاری خواهد بود. یادآور می‌شود مفاد این بخش‌نامه به تأیید امضاء هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی نیز رسیده است.

 احمد حسینی- معاون درآمدهای مالیاتی

آیین‌نامه‌های اجرایی موضوع تبصره‌های 1، 12،2، 8،‌و 16 قانون چگونگی محاسبه و وصول حقوق گمرکی، سود بازرگانی و مالیات انواع خودرو و ماشین‌آلات راهسازی وارداتی و ساخت داخل و قطعات آنها[1]

هیأت وزیران در جلسه مورخ 28/11/1371 بنا به پیشنهاد شماره 51699/1، مورخ 13/10/1371 وزارت صنایع سنگین و به استناد تبصره 19 قانون «چگونگی محاسبه و وصول حقوق گمرکی، سود بازرگانی و مالیات انواع خودرو و ماشین‌آلات راهسازی وارداتی و ساخت داخل و قطعات آنها» مصوب 1371 آیین‌نامه‌های اجرایی موضوع تبصره‌های 1،‌،‌،‌،‌و 16 قانون یاد شده را به شرح زیر تصویب نمود:

الف- آیین‌نامه موضوع تبصره 1:

1- تخفیف متعلق به حقوق گمرکی، سود بازرگانی و مالیات هر نوع خودرو ساخت داخل در بهمن‌ماه هر سال برای سال بعد، توسط وزارت صنایع سنگین محاسبه و پس از تصویب کمیته موضوع قسمت (هـ) این تصویب‌نامه توسط وزارت صنایع سنگین محاسبه و اعلام می‌گردد.

3- ارزبری هر نوع خودرو ساخت داخل برای سال (n)، در بهمن‌ماه سال (1 ـ n) براساس تبصره 7 قانون یاد شده توسط وزارت صنایع سنگین محاسبه و اعلام می‌گردد.

ارزبری هر نوع خودرو به دلار و یا هر نوع ارز مصرفی جهت واردات قطعات آن محاسبه می‌شود. در پرداخت حقوق گمرکی، سود بازرگانی و مالیات، نرخ ارز شناور ملاک محاسبه است که بانک مرکزی بر مبنای میانگین ماه قبل به وزارت امور اقتصادی و دارایی، گمرک و شرکت‌های مربوط اعلام می‌نماید.

4- ضریب تخفیف سال 1371 از زمان تصویب این آیین‌نامه و سال 1372 هر 6 ماه یک بار مطابق فرمول زیر توسط وزارت صنایع سنگین محاسبه و پس از تصویب کمیته موضوع قسمت (هـ) این تصویب‌نامه، توسط وزارت صنایع سنگین اعلام می‌شود.

ب- آیین‌نامه موضوع تبصره 12:

در اجرای تبصره 12 قانون «چگونگی محاسبه و دریافت حقوق گمرکی، سود بازرگانی و مالیات انواع خودرو و ماشین‌آلات راهسازی» مشخصات تعیین کننده انواع خودروها و ماشین‌آلات راهسازی به شرح زیر تعریف می‌شود:

1- خودرو سواری: خودرویی است که برای حمل انسان ساخته شده و ظرفیت آن با راننده حداکثر 6 نفر است. ظرفیت خودروی سواری (استیشن) با راننده حداقل 7 و حداکثر 9 نفر است و مشمول ردیف (02/87 الف) تعرفه گمرکی می‌گردد.

2- وانت یک کابین: وسیلۀ نقلیه موتوری که اتاق راننده و اتاق بار به صورت دو محفظه جداگانه باشد و برای حمل بار ساخته شده و مجموع وزن خودرو و ظرفیت حمل بار آن کمتر از 3500 کیلوگرم است و مشمول ردیف (02/87 ج) تعرفه گمرکی می‌گردد.

3- وانت دوکابین: وسیلۀ نقلیه موتوری مختلط که اتاق راننده و سرنشینان و اتاق بار به صورت دو محفظه جداگانه باشد و برای حمل بار و اشخاص به کار می‌رود و مشمول ردیف (02/87 الف) تعرفه گمرکی است. وانت یک کابین و دو کابین می‌توانند مسقف باشند. وانت مسقف، وانتی است که محل بار آن دارای سقفی از فلز یا جسم سخت ثابت دیگری باشد. در سمت چپ فاقد درب تخلیه بوده و در طرفین اتاق بار پنجره و یا جاسازی برای آن نداشته باشد و قسمت بار از قسمت مربوط به اشخاص توسط دیواره‌ای ثابت جدا شده باشد.

4- سواری کار: سواری کار اتومبیلی است دو دیفرانسیل کمک دار با اتاق مجزا از شاسی یا اتومبیلی که ظرفیت آن با راننده بین 10 تا 15 نفر باشد و مشمول ردیف (02/87 ب) تعرفه گمرکی است.

5- مینی‌بوس: وسیلۀ نقلیه موتوری مسافربری است که ظرفیت آن با راننده حداقل 16 و حداکثر 21 نفر می‌باشد و مشمول ردیف (02/87 ب) تعرفه گمرکی است.

6- اتوبوس: وسیلۀ نقلیه موتوری مسافربری است که ظرفیت آن با راننده حداقل 22 نفر باشد و مشمول ردیف (02/87 ب) تعرفه گمرکی است.

7- کامیونت: شامل دو نوع وسیلۀ نقلیه موتوری باری به شرح زیر بوده و مشمول ردیف (02/87 ج) تعرفه گمرکی می‌گردد.

الف- ون: وسیلۀ نقلیه موتوری باری است که مجموع وزن خودرو و ظرفیت بار آن از 5/3 تا کمتر از 5 تن باشد.

ب- نوعی از لوری: وسیلۀ نقلیه موتوری باری است که مجموع وزن خودرو و ظرفیت بار آن از 5 تا کمتر از 6 تن باشد.

8- کامیون: کامیون شامل دو نوع وسیلۀ نقلیه موتوری باری به شرح زیر بوده و مشمول ردیف (02/87 ج) تعرفه گمرکی می‌گردد.

الف- نوعی از لوری: وسیلۀ نقلیه موتوری باری است که مجموع وزن خودرو و ظرفیت بار آن از 6 تن به بالا و کمتر از 10 تن باشد.

ب- تراک: وسیلۀ نقلیه موتوری باری است که مجموع وزن خودرو و ظرفیت بار آن از 10 تن به بالا و کمتر از 20 تن باشد.

9- شاسی کامیون:

الف- کامیونی است بدون اتاق بار و یا محل حمل بار با اتاق راننده مشمول ردیف (02/87 ج) تعرفه گمرکی.

 ب- شاسی کامیون موتوردار بدون اتاق راننده و اتاق بار مشمول ردیف (04/87) تعرفه  گمرکی.

10- تریلرکش: وسیلۀ نقلیه موتوری کشنده‌ای است که با قرار گرفتن تریلر بر روی آن قابلیت حمل بار پیدا می‌کند که مجموع وزن وسیلۀ نقلیه با بار 20 تن و بیش‌تر باشد.

11- موتورسیکلت‌:

الف- وسیلۀ نقلیه موتوری است که دارای دو چرخ بوده و اساساً برای حمل انسان طراحی شده است.

ب- موتور اسکوتر دارای چرخ‌های کوچک که قسمت عقب و جلوی آنها توسط یک سکوی افقی به هم متصل شده‌اند.

ج- موتورسیکلت‌های گازی که هم دارای موتور و هم دارای ادوات پایی برای راندن باشند و دوچرخه مجهز به موتور نیز موتورسیکلت‌تلقی می‌شود.

د- وسایط نقلیه زمینی دارای سه چرخ که فاقد خصوصیات وسیلۀ نقلیه موضوع تعرفه گمرکی شماره 02/87 باشند، همچنین موتورسیکلت‌های دارای سایدکار برای حمل انسان و کالا موتورسیکلت تلقی می‌گردند.

12- دوچرخه:

الف- وسیلۀ نقلیه بدون موتور که توسط انسان و با پا رانده می‌شود و دارای چرخ و دنده هرزگرد می‌باشد و مشمول ردیف (10/87) تعرفه گمرکی است.

ب- وسیلۀ نقلیه بدون موتور که توسط انسان و با دست رانده می‌شود و دارای چرخ می‌باشد و مشمول ردیف (11/87) تعرفه گمرکی است.

13- ماشین‌آلات راهسازی:

ماشین‌آلاتی که به منظور امور راهسازی و عملیات خاکی ساخته شده و شامل انواع بولدوزر، لودر، گریدر، غلطک و بیل مکانیکی، فینیشر، کانال کن، اسکریپر، بکهولودر و دامپ تراک و سایر ماشین‌آلات خاص در این رشته می‌باشند که مشمول ردیف (23/84) تعرفه گمرکی است.

14- خودروهای خاص و خدماتی:

الف- خودروی خاص: اتومبیلی است که برای مصارف خاص غیر از آنچه که به معنای اخص جهت حمل و نقل به کار می‌رود و برحسب نوع استفاده، وسایل و تجهیزات خاصی برای مقاصد مشخصی بر روی آن نصب شده باشد. شاسی این وسایط نقلیه می‌تواند از نوع وانت، کامیونت،‌کامیون، تریلرکش، اتوبوس یا مینی‌بوس باشد.

ب- اتومبیل‌های خدماتی عبارتند از آمبولانس، اتومبیل مخصوص برای حمل زندانیان، اتوبوس و مینی‌بوس تشریفات، اتومبیل حمل اسکناس و اتومبیل پلیس.

توضیح: در بندهای 1 الی 14 موضوع آیین‌نامه تبصره 12 در مجموع وزن خودرو و ظرفیت بارگیری وزن سرنشین منظور نگردیده است.

15- تجهیزات و وسایل اضافی نصب شده بر روی خودروهای خاص و خدماتی شامل سود بازرگانی، حقوق گمرکی مربوط به تعرفه‌های خود هستند.

ج- آیین‌نامه موضوع تبصره 2:

6- در اجرای تبصره 2 «قانون چگونگی محاسبه و دریافت حقوق گمرکی، سود بازرگانی و مالیات انواع خودرو و ماشین‌آلات راهسازی ساخت داخل و وارداتی و قطعات آنها» معادل 1% از حقوق گمرکی و سود بازرگانی و مالیات توسط گمرک و وزارت امور اقتصادی و دارایی حسب مورد اخذ و به حساب خزانه واریز می‌گردد. نحوه وصول مبالغ موضوع تبصره 2 قانون یاد شده عیناً مطابق مفاد تبصره 5 همان قانون است.

ه‍- ضرایب تخفیف مندرج در این آیین‌نامه‌ها که توسط وزارت صنایع سنگین محاسبه می‌شود همراه با مدارک لازم در کمیته‌ای متشکل از نمایندگان وزرای صنایع سنگین، امور اقتصادی و دارایی و بازرگانی مورد بررسی قرار می‌گیرد و پس از تصویب اکثریت اعضای کمیته، توسط وزارت صنایع سنگین برای اجرا به گمرک، وزارت امور اقتصادی و دارایی و شرکت‌های ذی‌ربط اعلام می‌شود. جلسات کمیته به دعوت نماینده وزیر صنایع سنگین تشکیل می‌شود و حداکثر ظرف یک هفته پس از دریافت مدارک لازم، کمیته نظر خود را اعلام خواهد نمود.

[1]- منبع: مجموعه قوانین و مقررّات مالیات‌های غیرمستقیم- انتشارات وزارت امور اقتصادی و دارائی

کلاسه پرونده 71/190

مرجع رسیدگی: هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

شاکی: اتحادیه مرکزی تعاون روستایی

طرف شکایت: وزارت امور اقتصاد و دارایی

موضوع شکایت و خواسته ابطال رأی شماره 3583 – 01/04/68 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی

شاکی طی درخواست تقدیمی که بدواً در شعبه سوم دیوان مطرح و سپس به لحاظ صلاحیت رسیدگی به موضوع شکایت و خواسته به هیأت عمومی دیوان عدالت اداری ارجاع گردیده اعلام داشته است قانون‌گذار با توجه به رسالت اتحادیه به موجب ماده 111 قانون شرکت‌های تعاونی، اتحادیه و شرکت‌های تعاونی روستایی را از پرداخت هرگونه مالیاتی معاف نموده است حالیه هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی به موجب رأی اکثریت در شماره 3583 -01/04/68 بر مبنای بند 3 ماده 255 و به استناد ماده 173 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 مجلس شورای اسلامی مقررّات مالیاتی مندرج در قانون شرکت‌های تعاونی مصوب خرداد 1350 و اصلاحیه‌های بعدی را منسوخ اعلام کرده است توضیحاً به استحضار می‌رساند شرح و تفسیر قوانین عادی و همچنین بقای اعتبار یا نسخ یک قانون در صلاحیت مجلس محترم شورای اسلامی بوده به علاوه در بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم که اکثریت هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی براساس آن اعلام رأی نموده چنین اختیاری به شورای مذکور تفویض نکرده است مضاف بر این صراحت مورد ادعای اکثریت هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در ماده 173 قانون مالیات‌های مستقیم مبنی بر این‌که کلیه قوانین و مقررّات مالیاتی مغایر دیگر من‌جمله قانون شرکت‌های تعاونی با تصویب قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 03/12/66 ملغی گردیده است منطقی به نظر نمی‌رسد و انطباق با ماده 148 قانون شرکت‌های تعاونی ندارد زیرا در ماده مذکور قید شده کلیه قوانین و مقررّات مغایر با این قانون ملغی است و در قوانین بعدی نیز نسخ یا اصلاح مواد و مقررّات این قانون باید صریحاً قید شود که این موضوع در ماده 173 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 درج نشده است لذا با عنایت به این‌که در تعارض خاص و عام و خاص عام را تخصیص می‌دهد این اتحادیه رأی اکثریت هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی را درخصوص نسخ مواد 107 و 111 قانون شرکت‌های تعاونی مصوب خرداد 1350 و اصلاحیه‌های بعدی آن مغایر قانون تشخیص و با تقدیم این دادخواست تقاضای ابطال رأی موصوف را می‌نماید.

نماینده قضایی وزارت امور اقتصادی و دارایی در پاسخ به شکایت مذکور طی نامه شماره 5161 ـ 91 مورخ 07/08/70 مبادرت به ارسال تصویر نامه شماره 8468/4/30 مورخ 01/07/70 شورای عالی مالیاتی نموده‌اند در نامه مزبور آمده است اولاً رأی مذکور که به استناد بند 3 ماده 255 و ماده 258 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 و حسب ارجاع وزارت متبوع و به منظور رفع ابهام مأموران مالیاتی صادر گردیده منطبق با شرح وظایف و اختیارات شورای عالی مالیاتی بوده و متضمن شرح و تغییر قوانین نمی‌باشد. ثانیاً حذف ماده 173 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 مقررّات قانون مذکور شامل مالیات بر درآمدهایی است که تاریخ تحصیل درآمد از تاریخ اجرای قانون مذکور (01/01/68) می‌باشد و با توجه به ذیل ماده مذکور در مورد درآمدهای تحصیل شده از 01/01/68 به بعد فارغ از شخصیت حقیقی یا حقوقی تحصیل کننده درآمد کلیه مقررّات مالیاتی قبلی و مغایر ملغی شده و به جز مقررّات قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 اجرای مقررّات دیگری در مورد درآمدهای مزبور مقدور نمی‌باشد و از طرفی بند 4 ماده 1 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 کلیه اشخاص حقوقی ایرانی را بدون هیچ قید و حصری نسبت به درآمدهای تحصیل شده در ایران یا خارج از ایران مشمول مالیات شناخته است که یکی از انواع اشخاص حقوقی نیز شرکت‌های تعاونی می‌باشند فلذا بنا به اوصاف فوق استناد شاکی به خاص بودن قانون شرکت‌های تعاونی و عام بودن قانون مالیات‌های مستقیم و در نتیجه تخصیص عام به‌وسیله خاص موجه به نظر نمی‌رسد و ملغی‌الاثر بودن مقررّات مالیاتی مذکور در قانون شرکت‌های تعاونی با توجه به مدلول قسمت اخیر ماده 173 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 و نسخ کلی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 45 و اصلاحیه‌های بعدی آن از اول سال 68 به نظر اکثریت هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی موضوعی مسلم و غیرقابل تردید می‌باشد و استناد شاکی به مدلول ماده 148 قانون شرکت‌های تعاونی در این مورد خاص موجه نمی‌باشد زیرا بنا به اصول کلی قانون‌گذاری واضع قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 از مقررّات قبلی نیز آگاه و به همین جهت به موجب تبصره 2 ماده 3 و تبصره 4 ماده 16 ماده 65 و تبصره 5 ماده 105 که مفهوم آن با ماده 109 قانون شرکت‌های تعاونی از نظر مالیاتی یکی می‌باشد و مواد 133 و 134 مقررّات و تسهیلات و معافیت‌های خاصی را برای شرکت‌های تعاونی مختلف مقرر نموده است و علاوه بر موارد مذکور کلیه شرکت‌های تعاونی فارغ از نوع شخصیت حقوقی آنها در صورت مبادرت به فعالیت‌هایی که درآمد آنها به موجب مقررّات قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 66 معاف از مالیات شناخته شده است از معافیت‌های مربوط مانند فعالیت مواد 132 و 138 نیز استفاده خواهند نمود.

هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ فوق به ریاست حجت‌‌الاسلام والمسلمین محمدرضا عباسی فرد و با حضور رؤسای شعب دیوان تشکیل و پس از بحث و بررسی انجام مشاوره با اکثریت آراء به شرح آتی مبادرت به صدور رأی می‌نماید.

رأی دیوان

با عنایت به صراحت ماده 148 قانون شرکت‌های تعاونی مصوب سال 50 که مقرر داشته کلیه قوانین و مقررّات مغایر با این قانون ملغی است و در قوانین بعدی نیز نسخ یا اصلاح مواد و مقررّات این قانون باید صریحاً قید شود نسخ مقررّات مالیاتی مندرج در قانون مزبور که در فصل نوزدهم آن آمده مستلزم قید صریح در قوانین بعدی است و در قانون مالیات‌های مستقیم مصوب سال 66 به هر تقدیر قیدی درخصوص نسخ مقررّات مالیاتی قانون شرکت‌های تعاونی و اصلاحیه‌های بعدی آن نشده است علی‌هذا مستنداً به تصریح ماده 148 قانون شرکت‌های تعاونی رأی شماره 3583 – 01/04/68 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی که به لحاظ لازم‌الاتباع بودن برای شعب شورای عالی مالیاتی و هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی و مأمورین تشخیص و وصول و ابلاغ و خدمات مالیاتی صورت نظام‌نامه دارد مخالف قانون تشخیص و ابطال می‌شود.

 رییس هیأت عمومی دیوان عدالت اداری ـ محمدرضا عباسی‌فرد

نظر به این‌که طبق اطلاع واصله بعضاً ملاحظه می‌گردد که بعضی از حوزه‌های مالیاتی در موقع واگذاری و فروش حقوق امانی و تصرفی املاک موضوع قراردادهای اجاره به شرط تملیک از طرف صاحبان حق (متصرفین طرف قرارداد) علاوه بر وصول مالیات نقل و انتقال قطعی ملک با تمسک به این‌که املاک موصوف مورد استفاده غیرمالک می‌باشد مطالبه مالیات بر درآمد اجاره نیز می‌نماید که این امر موجب سوءتفاهم و نارضایتی مؤدیان و کندی جریان امور می‌گردد. بنابراین مقتضی است مسؤولین امر به کلیه حوزه‌های مالیاتی تابعه مؤکداً متذکر گردند چون با توجه به مفاد رأی شماره 9621/4/30 مورخ 25/07/69 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی ناظر به ماده 74 قانون مالیات‌ها که در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مزبور صادر و انتقالات املاک متصرفین مزبور در حکم انتقال از طرف مالک محسوب گردیده است لذا از لحاظ مالیاتی با صاحبان حق مذکور بایستی مانند مالک رفتار و از هر گونه اقدام خلاف مقررّات جداً خودداری نمایند.

 احمد حسینی - معاون درآمدهای مالیاتی