به قرار اطلاع برخی همکاران عضو سازمان متبوع با وجود اشتغال در این سازمان، در ساعات غیراداری در شرکت‌ها و سایر مؤسسات تجاری قبول خدمت می‌نمایند، در حالی که اولاً طبق اصل یکصد و چهل و یکم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران به طور کلی مشاوره حقوقی کارمندان دولت ممنوع می‌باشد، ثانیاً همانطور که در بخش‌نامه‌های قبلی وزارت متبوع نیز تذکر داده شده، اصولا این گونه افراد با وجود داشتن مسؤولیت در واحدهای مالیاتی، طبعا به لحاظ ایجاد علقه بین مستخدم و آمر نمی‌توانند در انجام وظایف قانونی خود جوانب بی‌طرفی را کاملاً رعایت کنند، لذا به موجب این بخش‌نامه به کلیه کارکنان مالیاتی تابع سازمان امور مالیاتی کشور ابلاغ می‌شود که در دوران اشتغال به ‌هیچ‌وجه مجاز به انجام دادن مشاوره مالیاتی و تنظیم دفتر و اظهارنامه و اموری نظیر آنها در ساعات اداری و غیراداری نمی‌باشند و اگر به دلایلی ناگزیر از قبول خدمات در مؤسسات مزبور هستند، مقرر می‌شود ظرف پانزده روز از تاریخ وصول این بخش‌نامه (در مورد آن‌هایی که اکنون مشغول خدمات به آن ترتیب می‌باشند) و یا قبل از شروع خدمت (در مورد افرادی که بعداً تصمیم به این امر اتخاذ نمایند) مراتب را به مدیر واحد مربوط اعلام دارند تا ترتیب انتقال آنها به سازمان‌های غیرمالیاتی داده شود. قابل ذکر است که حسب مفاد قسمت اخیر اصل 141 مذکور سمت‌ها و فعالیت‌های آموزشی در دانشگاه‌ها و مؤسسات تحقیقاتی از این حکم مستثنی است.

عیسی شهسوارخجسته ـ رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

احتراماً نظر به این‌که در پاره‌ای از مواقع مشاهده می‌گردد که اظهارنامه‌های مالیات بر ارث ارائه شده به حوزه‌های مالیاتی بعضاً بعد از چند ماه پس از ارائه به حوزه مالیاتی و ثبت آن، به دفتر مرکزی ارسال می‌گردد و تعدادی از آنها نیز دارای اطلاعات ورودی (کامپیوتری) ناقص می‌باشد که باعث ایجاد دوباره کاری در امر ارسال پرونده‌ها و ثبت سوابق کامپیوتری آنها می‌شود علی‌هذا خواهشمند است به منظور جلوگیری از هر گونه سوء استفاده احتمالی دستور فرمایید که حوزه‌های مالیاتی تابعه ضمن دقت در تکمیل فرم کامپیوتری مالیات بر ارث، اظهارنامه‌های مالیات بر ارث دریافتی را حداکثر یک هفته پس از دریافت و ثبت در دفاتر حوزه مالیاتی، به دفتر مرکزی ارث مستقر در تهران ارسال نمایند.

محمدحسن مهرابی ـ سرپرست اداره کل مالیات بر ارث

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 7/584-12/5/1381

مربوط به مالیات: درآمد اتفاقی

سال عملکرد: 1378

اداره امور مالیاتی شهرستان: قوچان

خلاصه واخواهی: الف: به موجب سند صلح مشروط تنظیمی شماره 50624 مورخ 23/4/1376 پدرم در سال 1376 حقوق عینی سه دانگ عرصه واعیان مغازه محل کسب خود را با شرط خیار فسخ تا زمان فوت به اینجانب انتقال داده. حوزه مالیاتی به تاریخ فوت (4/9/1378) مبادرت به مطالبه مالیات بر درآمد اتفاقی از مأخذ مال‌الصلح[1] شامل ارزش عرصه و اعیان و حقوق متصوره مترتب بر مغازه نموده. حال آنکه به صراحت صفحه 14 وصیت‌نامه عادی متوفی که مفاد آن به موجب دادنامه شماره 1929/104 مورخ 23/8/1379 شعبه اول دادگاه عمومی شهرستان مشهد و دادنامه شماره 1670/110 مورخ 26/10/1379 شعبه یازدهم دادگاه تجدیدنظر استان تنفیذ گردیده، حقوق متصوره مترتب بر مغازه به اینجانب واگذار گردیده و در مطالبه مالیات بر سهم‌الارث اینجانب مأخذ تعیین سهم‌الارث و تعیین مالیات بر ارث قرار گرفته و نتیجتاً اقدام حوزه مالیاتی در تعیین ارزش مورد مصالحه همراه با برآورد و تعیین حقوق متصوره برای مال‌الصلح غیرمستند و برخلاف مفاد وصیت‌نامه و برخلاف ماده 124 قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد.

ب: هیأت حل اختلاف مالیاتی در رسیدگی به مبانی تشخیص مالیات بر سهم‌الارث اینجانب ارزش ماترک متوفی را به مبلغ 68.130.988 ریال تعیین که سرقفلی سه دانگ مغازه پس از کسر ارزش عرصه و اعیان منزل مسکونی و عرصه و اعیان سه دانگ مغازه (بر اساس ارزش معاملاتی) به تاریخ حین‌الفوت (سال 1378) معادل مبلغ 53.830.787 ریال می‌گردد. حال آنکه هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر درصدور رأی صدرالاشاره مربوط به مالیات بر درآمد اتفاقی ارزش سرقفلی سه دانگ همان مغازه را در همان تاریخ مبلغ 96.109.287 ریال تعیین نموده است که از این جهت نیز رسیدگی و رأی صادره دچار نقص می‌باشد.

با عنایت به مراتب فوق و در اجرای ماده 251 قانون مالیات‌های مستقیم به رأی شماره 7/584 مورخ 12/5/1381 هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر اعتراض داشته، درخواست نقض آن را دارد.

رأی: شعبه هفتم شورای عالی مالیاتی پس از مطالعه شکایت شاکی و ملاحظه و بررسی اوراق پرونده به شرح آتی انشاء رأی می‌نماید:

وکیل مؤدی در جلسات هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر با طرح این ادعا که به موجب وصیت‌نامه تنفیذ شده به موجب دادنامه شماره 1929/104 مورخ 23/8/1379 شعبه اول دادگاه عمومی شهرستان مشهد و دادنامه شماره 1670/110 مورخ 26/10/1379 شعبه یازدهم دادگاه تجدیدنظر استان، سرقفلی (منافع) شش دانگ مغازه محل کسب متوفی وصایتاً به مؤدی و سایر ورثه واگذا گردیده و سرقفلی مزبور جزء ماترک متوفی مورد محاسبه و مطالبه مالیات بر ارث موکل وی واقع گردیده، موضوع را از مصادیق ماده 124 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند 1366 دانسته و درخواست رفع تعرض از موکل خود را نموده و گزارش شماره 14849 مورخ 8/12/1380 و رأی معترض‌عنه که با امعان نظر به گزارش مذکور صادر گردیده، در رد ادعای مطروحه از استحکام کافی برخوردار نمی‌باشد، لازم بوده است، هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر رأساً یا از هر طریق مقتضی دیگر به ادعای وکیل با مطالعه پرونده ارث مرحوم «...» (در صورت وجود) رسیدگی بیش‌تری معمول و نسبت به آن به طور مستدل نفیاً یا اثباتاً اظهارنظر و اقدام به صدور رأی نماید. علی‌هذا رأی مورد واخواهی به لحاظ نقص رسیدگی نقض می‌گردد تا پرونده در هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگر مورد رسیدگی لازم و کافی قرار گیرد. 

حسن عباسی‌پناه- علی‌اصغر زندی‌فائز- غلامحسین مختاری

[1]- مال الصلح

(پیشنهاد مرکز اطلاعات و مدارک اسلامی http://www.islamicdoc.org: بجای واژه «مال الصلح» واژه زیر را بکار ببرید: مصالح علیه)

مال المصالحه: مالی که صلح و توافق بر آن واقع گردد آنچه مصالح و متصالح در آن توافق کنند. منبع: http://farsilookup.com

مؤلف: مالی را که مصالح در عقد صلح به طرف خود منتقل می‌کند مال‌الصلح گویند.

نظر به این‌که حسب مقررّات گمرکی چنانچه پس از ترخیص کالا از گمرک کسر دریافتی کشف گردد باید ظرف مدت هشت ماه از تاریخ صدور سند ترخیص مطالبه و به مؤدی ابلاغ گردد و در صورت عدم ابلاغ در مهلت مذکور مشمول مرور زمان شده و حقوق دولت تضییع می‌گردد لذا مقتضی است به منظور همکاری و قطع مرور زمان دستور فرمایید در مواردی که به لحاظ عدم وجود واحد گمرکی در محل اقامت صاحب کالا، از طرف گمرک مطالبه نامه کسر دریافتی یا نامه قطع مرور زمان جهت ابلاغ به صاحبان کالا برای ادارات امور اقتصادی و دارایی شهرستان‌ها ارسال می‌گردد ادارات مذکور در مهلت مقرر نسبت به ابلاغ اوراق مزبور اقدام و نسخه دوم ابلاغ شده را به گمرک ذی‌ربط عودت نمایند.

عیسی شهسوارخجسته ـ رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

سازمان امور اقتصادی و دارایی آذربایجان‌شرقی

بازگشت به نامه شماره 37864-105 مورخ 08/12/1381 به آگاهی می‌رساند:

بنا به حکم کلی مقررّات تبصره 2 الحاقی به ماده 54 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380 از ابتدای سال 1382 به طور کلی و فارغ از وجود یا عدم وجود سند اجاره مأخذ محاسبه درآمد مشمول مالیات اجاره املاک، ‌ارزش اجاری است که توسط کمیسیون تقویم املاک موضوع ماده 64 قانون مذکور تعیین می‌گردد.

امیرحسن علی‌حکیم ـ مدیرکل فنی مالیاتی

نظر به این‌که اساسنامه‌های بنیاد تعاون ارتش جمهوری اسلامی ایران، بنیاد تعاون سپاه پاسداران انقلاب اسلامی، بنیاد تعاون بسیج، بنیاد تعاون نیروی انتظامی جمهوری اسلامی ایران و بنیاد تعاون وزارت دفاع و پشتیبانی نیروهای مسلح به تصویب مقام معظم رهبری رسیده و به موجب اساسنامه‌های مذکور، درآمدهای بنیادهای یاد شده و شعب و مؤسسات تابعه آنها مشمول حکم ماده 133 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه بعدی آن می‌باشد، لذا با اتخاذ ملاک از رأی شماره 12702/4/30 مورخ 05/11/72 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی، بنیادهای یاد شده و شعب و مؤسسات تابعه آنها با رعایت مقررّات قانونی مربوطه مشمول حکم ماده 133 قانون مذکور خواهد بود. لیکن توجه خواهند داشت چون شرکت‌های بنیادهای موصوف دارای شخصیت حقوقی مستقل می‌باشند، بنابراین مشمول مقررّات ماده 133 فوق نبوده و درآمد آنها طبق مقررّات مالیاتی مشمول مالیات خواهد بود.

عیسی شهسوارخجسته ـ رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

نظر به این‌که به موجب قسمت اخیر ماده 77 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380، اشخاص حقیقی و حقوقی در مورد ساختمان‌های نوساز مشمول مالیات دیگری به جز مالیات‌های مقرر در ماده مزبور بابت درآمد حاصل از ساخت و فروش نخواهند بود، لذا تعیین درآمد مشمول مالیات برای سازندگان مسکن موضوع ماده 138 قانون برنامه سوم توسعه فرهنگی، اجتماعی، اقتصادی جمهوری اسلامی، به لحاظ قانونی از تاریخ 01/01/1381 موضوعیت نخواهد داشت و بدین ترتیب سازندگان مسکن مشمول ماده 138 فوق‌الاشاره از تاریخ مزبور در اولین نقل و انتقال قطعی املاک واحدهای مسکونی ضمن برخورداری از معافیت مالیات نقل و انتقال موضوع ماده 59 قانون براساس مقررّات ماده 77 اصلاحی قانون 27/11/1380 مشمول مالیات معادل ده درصد ارزش معاملاتی اعیانی مورد انتقال بوده و مشمول مالیات دیگری بابت درآمد حاصل از ساخت و فروش نخواهند بود.

طهماسب مظاهری ـ وزیر امور اقتصادی و دارایی

بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران

با عنایت به اهداف سازمان امور مالیاتی کشور برای اصلاحات قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/80 و به منظور تکریم و مساعدت به وراث طبقه اول متوفی (پدر، مادر، همسر، اولاد و اولادِ اولاد) که با توجه به افزایش سطح عمومی قیمت‌ها تمکن مالی جهت انجام هزینه‌های ضروری از قبیل کفن و دفن و یا برگزاری مراسم ترحیم را ندارند، مقرر می‌دارد: 

پس از احراز هویت کامل وارث یاد شده تا مبلغ ده میلیون ریال از موجودی حساب بانکی متوفی را بدون اخذ گواهی موضوع ماده 35 قانون فوق‌الاشاره به آنها پرداخت نموده و مراتب را در تهران به سازمان امور مالیاتی کشور و در شهرستان‌ها به ادارات امور مالیاتی محل اطلاع دهند. خواهشمند است مفاد این بخش‌نامه را جهت هماهنگی‌های لازم به کلیه بانک‌ها طبق مقررّات مربوط ابلاغ فرمایند.

عیسی شهسوارخجسته ـ رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

دفتر اطلاعات مالیاتی

با توجه به تشکیل آن دفتر در راستای تشکیلات تفضیلی مصوب سازمان و واگذاری بخشی از وظایف و اختیارات اداره کل اطلاعات و خدمات مالیاتی سابق به آن دفتر، ‌بنا به اختیارات حاصل از ماده 219 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380 بدین‌وسیله وظایف و اختیارات اداره امور مالیاتی اتباع خارجه سابق شامل صدور مفاصا حساب مالیاتی موضوع ماده 89 قانون یاد شده به آن دفتر محول می‌گردد تا برابر مقررّات قانون مالیات‌های مستقیم اقدام نمایید.

عیسی شهسوارخجسته ـ رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور